Departamentul de planificare și economie. Tipuri de bilanţuri Solduri după momentul întocmirii

În contabilitate, există multe tipuri de bilanţuri, care diferă în funcţie de scopul întocmirii lor. Clasificarea bilanţurilor după următoarele criterii: 1) data întocmirii; 2) sursa de compilare; 3) volumul de informații; 4) natura activității; 5) obiect de reflexie; 6) metoda de curățare.

Să folosim schema de clasificare propusă pentru a dezvolta o idee mai clară a tipurilor de solduri. Prima clasificare (conform termenului limităcompilatie cam) pare fundamentală. În tabel 1 prezintă șase tipuri de echilibru, identificate pe această bază.

tabelul 1 Clasificarea bilanțurilor după data întocmirii

Solduri de deschidere întocmit la momentul organizării întreprinderilor (înregistrarea cartei). Contabilitatea pentru o anumită entitate comercială începe cu bilanţul de deschidere. Există bilanţuri de deschidere ale întreprinderilor nou-înfiinţate şi ale unităţilor de afaceri formate în condiţiile succesiunii celor care funcţionează anterior. În primul caz, bilanțul de deschidere reflectă capitalul autorizat înscris în statutul întreprinderii, precum și listele de inventariere a proprietăților efective și a obligațiilor imobiliare (în principal bănești) ale fondatorilor pentru contribuțiile la capitalul autorizat.

În al doilea caz (întreprinderea nou creată este organizată pe baza uneia în exploatare anterioară), bilanţul de deschidere poate corespunde bilanţului final de lichidare al întreprinderii, al cărui succesor legal este întreprinderea nou-înfiinţată, însă, cu clarificarea evaluării elementelor individuale ale bilanţului de lichidare. În cele din urmă, atunci când bilanţul de deschidere este întocmit pentru o societate achiziţionată la licitaţie la un preţ care depăşeşte (subestimează) valoarea netă a imobilizărilor corporale şi necorporale identificate, este necesar să se înscrie în bilanţul de deschidere un indicator al valorii pozitive sau negative. reputatia companiei.

Solduri curente. Spre deosebire de soldurile de deschidere, care sunt întocmite o singură dată (la momentul organizării întreprinderii), soldurile curente sunt elaborate în conformitate cu principiul perioadei contabile periodic pe toată durata funcționării întreprinderii și sunt împărțite în inițiale (intrare), intermediare. și final (de ieșire).

Solduri de deschidere și de închidere sunt elaborate la începutul și sfârșitul exercițiului financiar. Trebuie reținut că datele de ieșire la sfârșitul perioadei de raportare (anul) servesc ca date inițiale (de intrare) la începutul următorului exercițiu financiar. Colectarea (identitatea) datelor succesive este obligatorie.

Solduri intermediare sunt compilate pentru perioade cuprinse între începutul și sfârșitul perioadei de raportare. În Rusia, soldurile intermediare sunt completate lunar, precum și cu totaluri pentru primul trimestru (timp de trei luni), pentru semestrul (timp de șase luni) și la sfârșitul trimestrului al treilea, i.e. date cumulate timp de nouă luni.

Bilanțurile intermediare se deosebesc de bilanţurile finale, pe de o parte, printr-un set de formulare de raportare atașate care dezvăluie elemente individuale din bilanţ; pe de altă parte, sursele bilanţului (bilanţurile intermediare sunt construite în funcţie de datele contabile curente (de contabilitate), iar bilanţurile finale, în plus, sunt confirmate de datele dintr-un inventar complet al tuturor elementelor bilanţiere - fix active si imobilizari necorporale, inventar, numerar si decontari ale intreprinderii) . Indicatori solduri de inchidere reflectă cel mai adecvat obiectele supravegherii contabile.

Bilanțurile în curs de igienizare. Necesitatea acestui tip de bilanț apare doar în cazuri excepționale, atunci când societatea se află în pragul falimentului (incapabil să plătească datorii) și este necesar să se decidă dacă se decide lichidarea (încetarea activității afacerii) prin declararea falimentului sau ultima sansa- convinge creditorii de oportunitatea amânării plăților. Pentru întocmirea bilanţului igienizat sunt implicaţi auditori independenţi, care, chiar înainte de termenul limită de întocmire a bilanţului final (adică înainte de încheierea exerciţiului financiar), trebuie să emită o opinie cu privire la starea reală a lucrurilor din întreprindere. , cuantumul pierderii suferite, modalitățile și fezabilitatea acoperirii acesteia în viitor, posibila perioadă de implementare a măsurilor care vizează îmbunătățirea situației financiare a întreprinderii. Un astfel de bilanţ, de regulă, diferă semnificativ de bilanţurile de raportare întocmite de aparatul contabil al întreprinderii, deoarece auditorii sunt adesea supuşi unor reduceri semnificative la elementele din bilanţ care nu corespund realităţii.

Solduri de lichidare sunt întocmite în timpul lichidării unei întreprinderi și sunt dezvoltate în mod repetat:

la începutul perioadei de lichidare (bilanţ de lichidare de deschidere);

pe perioada lichidării întreprinderii (lichidare provizoriesolduri; numărul acestora depinde de durata procesului de lichidare, de nevoile de informare ale proprietarilor și creditorilor);

la sfârşitul perioadei de lichidare (bilanţul final de lichidare).

În conformitate cu principiul continuității (a continuității activității), la lichidarea acesteia, intră în vigoare reguli speciale de evaluare a proprietății unei entități economice: în bilanțul de lichidare acestea nu sunt reflectate la valoarea contabilă (istoric sau de înlocuire). , dar la prețul posibilei vânzări a fiecărui activ separat la momentul lichidării.

Balante de separare sunt întocmite în momentul divizării unei întreprinderi mari în mai multe întreprinderi mai mici (unități structurale) sau atunci când una sau mai multe unități structurale ale unei întreprinderi date sunt transferate unei alte întreprinderi (în acest din urmă caz, bilanțul se numește fațăexacte).

Solduri de consolidare sunt dezvoltate atunci când mai multe întreprinderi sunt combinate (fuzionate) într-o singură întreprindere sau când una sau mai multe unități structurale sunt comasate într-o întreprindere dată.

Caracteristicile luate în considerare sunt La clasificarea bilanţurilor în funcţie de momentul întocmirii acestora. În tabel 13.2 prezintă clasificarea bilanţurilor după alte cinci caracteristici.

Clasificarea pe surse de compilare. La studierea soldurilor curente s-au mentionat solduri care au fost intocmite dupa datele contabile curente si dupa rezultatele inregistrate in stocuri (stocuri). Pe baza sursei de întocmire se disting inventarul, bilanţul contabil şi bilanţul general.

Solduri de inventar sunt întocmite numai pe baza unui inventar al proprietăților, fondurilor V calcule, obligații. Un exemplu de sold de stoc este soldul de deschidere sau de organizare. Situațiile de inventar sunt elaborate și în cazurile în care este necesar să se calculeze indicatorii de echilibrare ai bilanțului de deschidere al unei întreprinderi de stat (municipale), care este recunoscută ca capital autorizat, precum și atunci când o nouă întreprindere ia naștere pe o întreprindere preexistentă. baza proprietății sau atunci când economia își schimbă forma (de exemplu, transformând-o dintr-o proprietate de stat în acțiuni pe acțiuni).

Soldul de carte se bazează pe datele contabile curente fără verificarea prealabilă a înregistrărilor contabile prin inventariere.

Echilibrul general este considerată cea mai realistă, deoarece se bazează pe evidențele contabile (de carte) curente și pe rezultatele de inventar premergătoare formării elementelor din bilanţ.

După volumul de informații Există două tipuri de bilanţuri: unice şi consolidate (sau consolidate).

Soldurile unitare caracterizează activitățile unei singure întreprinderi.

Bilanțuri rezumative (sau consolidate). . Există două tipuri de bilanţuri consolidate în funcţie de obiectul şi modul de întocmire a acestora.

În primul rând, bilanțurile consolidate sunt elaborate de ministere și departamente, calculând datele agregate pentru industrie în ansamblu sau pentru întreprinderile individuale subordonate prin simpla însumare a indicatorilor cu același nume și excluzând soldurile pentru decontările reciproce între întreprinderi din cadrul industriei.

În al doilea rând, bilanțurile rezumative (sau consolidate) sunt întocmite de un grup (holding, concern) reprezentat de societatea-mamă și filialele acesteia. Bilanțul consolidat oferă informații despre grup ca întreprindere unică și arată care ar fi bilanțul propriu al societății-mamă dacă și-ar închide toate filialele și și-ar gestiona direct activitățile. Acest echilibru este realizat nu doar prin însumarea indicatorilor cu același nume, ci prin efectuarea următoarelor ajustări:

excluderea investițiilor societății-mamă în capitalurile autorizate ale filialelor și excluderea acțiunilor corespunzătoare ale societății-mamă în capitalurile autorizate ale filialelor;

excluderea soldurilor privind decontările reciproce în cadrul grupului;

excluzând dividendele plătite în cadrul grupului, precum și alte cheltuieli și venituri reciproce.

Bilanțul consolidat al grupului are câteva caracteristici importante:

un grup de firme nu există legal, spre deosebire de o societate separată. Mama și fiecare dintre filiale sunt persoane juridice separate;

Propriul câștig al societății-mamă include dividendele primite de la filiale, dar nu și rezultatul reportat al acestora;

Bilanțul grupului conține informații rezumative despre performanța și poziția financiară a fiecărei companii din cadrul grupului. Aceasta înseamnă că profiturile unei filiale pot „ascunde” pierderile alteia, iar poziția financiară puternică a unei companii poate „ascunde” potențiala insolvență a alteia;

Dacă un grup este format din companii care operează în diverse sectoare de activitate, raportarea consolidată pentru grup ascunde cele mai importante detalii atunci când informații suplimentare despre fiecare segment al activităților grupului nu sunt disponibile.

După natura activității bilanţurile sunt împărţite în activităţi principale şi non-core. LA de bază se referă la activități corespunzătoare profilului întreprinderii, înregistrate în statutul acesteia. Toate celelalte activități sunt luate în considerare non-core. Recent, acestui criteriu de clasificare nu i s-a acordat atenția cuvenită și, de regulă, toate tipurile de activități (principale și non-core) sunt reflectate într-un singur bilanț (activitate principală).

Prin obiect de reflexie soldurile sunt împărțite în independente și separate. Auto-echilibru numai entităţile comerciale înzestrate cu drepturi de persoană juridică au. Solduri separate constituie diviziuni ale întreprinderilor (sucursale, departamente, ateliere, reprezentanțe etc.).

Prin metoda de curățare se disting soldurile brute si soldurile nete.

Inițial, soldul brut însemna soldul cu rezultat reportat, iar soldul cu profituri distribuite era considerat sold net. Ulterior, a apărut o nouă caracteristică de clasificare: reformat băi și echilibre remodelate. Până în anii 90. secolul XX folosit in tara noastra reformat solduri, adică la sfarsitul anului de raportare, indicatorul de profit nu a fost distribuit si se afla in finalul si, in consecinta, in bilantul de deschidere al perioadei de raportare urmatoare (pana la aprobarea de catre organizatia-mama).

Practica modernă se concentrează pe reformat solduri, atunci când rezultatul financiar dezvăluit la sfârșitul anului de raportare se adaugă la rezultatul reportat (pierderea neacoperită) cu cifra de afaceri finală din ultima zi a anului.

Astăzi, conceptele de sold brut și sold net sunt asociate cu reglementarea sau clarificarea elementelor din bilanţ.

Metodologia de efectuare a operațiunilor contabile presupune, în conformitate cu principiul costului, reflectarea imobilizărilor și imobilizărilor necorporale la un cost istoric nedescrescător (și pentru activele fixe care au fost reevaluate - la înlocuire). Totodată, activele imobilizate (materiale și necorporale) își transferă valoarea produsului fabricat (cheltuielile perioadei de raportare) pe durata duratei lor de viață utilă sau conform unor reguli speciale de distribuire a valorii selectate pentru un anumit obiect de observație contabilă. . Este nevoie de contabilizare separată a indicatorilor pentru costul nedescrescător și a indicatorilor acumulați ai costului distribuit.

În contabilitatea occidentală, proprietarul unei întreprinderi poate retrage o parte din capitalul câștigat în cursul perioadei contabile și, în unele cazuri, îl poate returna întreprinderii sale. În astfel de situații, în bilanțul occidental, valoarea capitalului reinvestit (câștigat) rămâne neschimbată până la sfârșitul perioadei de raportare, scăderea fiind reflectată în articolul care caracterizează retragerea temporară a capitalului.

Prin urmare, elementele din bilanţ pot fi împărţite în două tipuri:

de bază, reflectând indicatori nedescrescători pentru evaluarea obiectelor de supraveghere contabilă;

reglementare clarificarea valorii evaluării elementelor principale la valoarea lor reziduală (valoarea reziduală).

Elementele de reglementare măresc numărul de elemente din bilanț și măresc cantitatea de informații conținute în bilanț.

Elementele de reglementare din bilanţ sunt de două tipuri: reglementare directă şi reglementare contrarie. Articole de reglementare directe poate fi considerată ca o completare la elementul principal din bilanţ. Evaluarea actualizată a indicatorului pe elementul principal este egală cu suma indicatorilor articolelor principale și suplimentare.

Clauze contrareglementare indică o scădere a dimensiunii articolului principal. Elementele de reglementare contrare (amortizarea imobilizărilor sau imobilizărilor necorporale) care clarifică evaluarea (valoarea reținută în scădere reziduală) a imobilizărilor și imobilizărilor necorporale sunt denumite clauze contractuale,întrucât reglementează indicatorii pentru principalele elemente de activ din bilanţ. Articole de reglementare contrare care clarifică evaluarea elementelor de capital (profit) din bilanț, de exemplu, în contabilitatea occidentală „Retragerea capitalului”, în contabilitatea rusă „Acțiuni proprii (acțiuni)” se referă la articole contrapasive.

Se numește un bilanţ care include elemente de reglementare sold-brut,și fără articole de reglementare - soldul net.

Până în 1992, în practica rusă, principala formă de raportare financiară - bilanţul - era construită pe principiul bilanţului brut. Elemente de reglementare contrare au fost situate pe partea bilanţului opusă postului principal, a căror clarificare a fost efectuată prin elemente contraactive (contractuale - în partea de pasiv a bilanţului, contra-pasive - în activul său) şi au fost incluse în moneda bilanţului. Bilanțul net, excluzând elementele de reglementare și neincluzându-le în moneda bilanţului, a fost întocmit, de regulă, în scopul analizării poziţiei financiare a întreprinderii. El a arătat valoarea reală a proprietății întreprinderii, evaluată la valoarea sa reziduală.

Din 1992, bilanţul a fost reorientat către un bilanţ net, care reflectă atât elemente de bază, cât şi de reglementare. Acestea au fost prezentate pentru referință, situate pe aceeași parte a bilanțului (la locația elementului principal) și nu au afectat moneda bilanţului. Moneda a inclus indicatori curățați calculați folosind valoarea reziduală.

Din 1996, practica rusă a folosit o formă de bilanț net, care exclude prezența atât a elementelor principale, cât și a celor contrarii. Obiectele din bilanţul rus modern sunt reflectate numai la valoarea lor reziduală (în evaluare netă).

În fiecare an, multe organizații sunt nevoite să se închidă dintr-un motiv sau altul. Este posibil să desfășurați în mod competent procedura de închidere a unei întreprinderi numai dacă vă familiarizați pe deplin cu conceptul de bilanţ de lichidare și procedura de întocmire a acestuia. Indiferent de motivele încetării activităților unei anumite organizații, este necesar să se genereze tipul specificat de situații financiare. Pentru a răspunde la întrebarea: dacă soldul de lichidare este zero, ar trebui clarificate un număr de puncte.

Cum se întocmește un bilanţ de lichidare? Exemplu de compilare

Conceptul de „bilanţ de lichidare” înseamnă un bilanţ care reflectă starea actuală de proprietate a societăţii supuse lichidării.
Toate aspectele redactării și alte aspecte referitoare la aplicarea prezentului document sunt reglementate de actele legislative specificate în ultimele ediții:

1. Legea federală „Cu privire la faliment”;
2. Codul civil al Federației Ruse (modificat la 3 iulie 2016);
3. Legea federală „Cu privire la societățile pe acțiuni” (din 26 decembrie 2015)

Pentru anul 2017 nu a fost elaborată o formă clar reglementată de bilanţ de lichidare pentru societăţile comerciale, cu excepţia instituţiilor bancare şi bugetare. Serviciul Fiscal a stabilit posibilitatea întocmirii acestui document conform formularului de bilanţ recomandat. Este necesar să se respecte o serie de nuanțe privind înregistrarea, care sunt reflectate în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 08/07/2012. Raportul financiar se completează pe un formular aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 iulie 2010 nr. 66. De asemenea, este necesară indicarea denumirii documentului: bilanţ de lichidare sau bilanţ interimar de lichidare.

Regulile generale pentru întocmirea unui bilanţ de lichidare, al cărui eşantion este prezentat mai jos, sunt similare cu cerinţele pentru elaborarea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale. Procedura de întocmire a bilanţului de lichidare nu are caracteristici specifice. Elaborarea formularelor de documentare este în sarcina comisiei de lichidare. Fiecare întreprindere întocmește în mod independent un formular de bilanţ de lichidare, care permite rezolvarea problemei reflectării celei mai detaliate a situaţiei actuale.

Detalii obligatorii ale documentului:

1. Nume, perioada contabila, data constituirii
2. Coduri, numele complet al organizației, TIN, tipul activității desfășurate
3. Indicarea formei juridice a întreprinderii, adresa acesteia, unitățile de măsură
4. Raportarea informațiilor în format tabel
5. Semnătura președintelui comisiei

Un exemplu tipic de formular de document financiar este prezentat aici. Pe baza acestui formular, o anumită organizație poate întocmi raportul necesar.

Balanța de lichidare ar trebui să fie zero sau nu?

Întrebarea dacă soldul de lichidare ar trebui să fie zero sau nu se pune înainte de fiecare întreprindere care se închide. Este posibil să dai un răspuns clar numai după clarificarea unui număr de puncte.
In cadrul procedurii de lichidare a unei societati se intocmesc doua tipuri de acest document: definitiv si interimar. Ele nu trebuie să fie identice.
Schema generală de elaborare a documentelor de ambele tipuri este similară, în același timp, există nuanțe. Un raport intermediar de lichidare este generat la inceputul procesului de lichidare al societatii, in timp ce raportul final este intocmit numai dupa solutionarea relatiilor cu contrapartidele.

Când se întocmește bilanţul de lichidare este, de asemenea, un aspect important al problemei. O dată specifică pentru bilanţul intermediar de lichidare nu este reglementată. Documentul trebuie să îndeplinească principala cerință: să furnizeze o evaluare a situației financiare reale a organizației la data înregistrată în bilanț. O versiune intermediară a unui document financiar poate fi pregătită de mai multe ori. Întocmirea acestui tip de raport se efectuează după expirarea unei perioade de două luni de la data publicării în „Buletinul Înregistrării de Stat” a notificării corespunzătoare de închidere a organizației. Bilanțul final de lichidare, în conformitate cu prevederile Legii federale „Cu privire la contabilitate”, se întocmește exclusiv de la data lichidării întreprinderii.

În conformitate cu aceasta, răspunsul la întrebare este determinat dacă bilanţul unei întreprinderi care îşi încetează activitatea trebuie să fie în mod necesar zero. Pentru un tip de document intermediar, respectarea acestei condiții nu este o dogmă. Scopul principal al acestei versiuni de raportare este de a determina structura datoriilor organizației cu rambursarea lor ulterioară. Acesta reflectă starea reală a întreprinderii care se închide. Soldul final ar trebui să fie zero: debit este egal credit. Aceasta înseamnă că toate obligațiile de datorie au fost îndeplinite, activele rămase au fost vândute și distribuite între fondatori.
Schema de întocmire a bilanţului intermediar de lichidare este următoarea:

1. Efectuarea unui inventar al proprietății pentru stabilirea valorii proprietății care rămân la dispoziția organizației
2. Determinarea cerinţelor impuse de creditori fondatorilor întreprinderii
3. Vânzarea tuturor proprietăților companiei la licitație publică dacă aceasta nu dispune de fonduri suficiente pentru a-și achita obligațiile
4. Completarea unui formular de bilanţ
5. Formarea de anexe actualizate la documente care conțin date cuprinzătoare privind proprietatea întreprinderii și creanțele creditorilor față de organizație

Intocmirea unui bilant de lichidare de tip intermediar se realizeaza pe baza datelor din raportarea pe ultimele luni de activitate ale societatii. Documentul conține informații actuale despre:

1. Activele organizației, a căror listă include active fixe
2. Clădiri și structuri, inclusiv active din grupul de construcții în curs
3. Investiții financiare pe termen lung și scurt ale întreprinderii
4. Toate activele necorporale ale organizației cu indicarea obligatorie a valorii lor exacte pe activ
5. Alte cheltuieli financiare, stocuri, active
6. Creanțe
7. Plăți în avans către furnizori și angajați
8. Numerar acumulat în conturi bancare și în numerar
9. Cerințe către persoana juridică de la creditori cu indicarea detaliată a numelui acestora, a sumei exacte a datoriei și a deciziei luate pentru a satisface

Bilant final de lichidare

Întocmirea bilanţului final de lichidare devine posibilă numai dacă toate datoriile faţă de contrapărţi sunt rambursate. Documentul reflectă activele organizației, care rămân la dispoziția acesteia la finalizarea procedurii de închidere și sunt supuse distribuirii între fondatori și participanți. Un punct important: valoarea totală a activelor din bilanţul final de lichidare este egală cu valoarea activelor din bilanţul intermediar. Această măsură este necesară pentru identificarea lichidatorilor fără scrupule care își retrag temporar activele din societate pentru a evita plata datoriilor acumulate către creditori.
Procedură:

1. Inventarul proprietății, necesar pentru identificarea proprietății care rămâne la organizație în urma decontărilor cu contrapărțile acesteia
2. Introducerea informațiilor primite în formularul de bilanţ de lichidare

Documentul este întocmit conform Formularului nr. 1 „Bilanț”. Respectarea cerințelor PBU 04/99 „Declarațiile contabile ale unei organizații” este suficientă. Procedura generală de formare a unui astfel de echilibru pentru diferitele forme organizatorice și juridice ale persoanelor juridice nu prezintă diferențe fundamentale, deși ar trebui luate în considerare unele caracteristici.

La finalizarea procedurii de întocmire a bilanţului de lichidare, a cărui formă este prezentată mai sus, acesta trebuie aprobat.
Lista persoanelor care semnează bilanţul de lichidare:

1. Fondatorii persoanei juridice
2. Organismul care a luat decizia lichidării organizației

Într-un număr de cazuri reglementate de legislația actuală a Federației Ruse, aprobarea documentului se realizează în acord cu agenția guvernamentală autorizată. Acest punct este înregistrat în paragraful 6 al articolului 63 din Codul civil al Federației Ruse.
Decizia de aprobare a bilanțului de lichidare, al cărui eșantion este prezentat mai jos, conține următoarea listă de date:

1. Numele complet al organizației
2. Forma și locația exactă a întâlnirii, indicarea orelor de începere și de închidere
3. Lista completă a persoanelor care au participat la întâlnire
4. Ordinea de zi care detaliază problemele identificate
5. Deciziile luate cu privire la problemele ridicate

Împreună cu decizia de aprobare a bilanţului de lichidare şi cererea întocmită în formularul prescris P16001, documentul financiar este depus la Serviciul Fiscal Federal.

Când luăm în considerare bilanţurile, primul pas este să le clasificăm ca dinamice sau statice.

Echilibre statice(principale) sunt formate pe baza unor indicatori instant calculați pentru o anumită dată.

Echilibre dinamice(auxiliare) reflectă datele privind proprietatea unei entități economice și sursele formării acesteia nu numai conform indicatorilor instantanei, ci și în mișcare - sub forma unor indicatori de interval (cifre de afaceri pentru perioada de raportare). De exemplu, un bilanț de șah și un bilanţ al cifrei de afaceri.

De momentul compilarii Se disting următoarele tipuri de bilanţuri:

Solduri de deschidere. Bilanțul de deschidere se întocmește în momentul organizării întreprinderii (înregistrarea Cartei), iar contabilitatea acestei entități comerciale începe cu acesta. Există bilanţuri de deschidere ale întreprinderilor nou-înfiinţate şi ale unităţilor de afaceri formate în condiţiile succesiunii celor care funcţionează anterior.

Solduri curente. Spre deosebire de soldurile de deschidere, care sunt întocmite o singură dată (la momentul organizării întreprinderii), soldurile curente sunt elaborate în conformitate cu principiul perioadei contabile periodic pe parcursul funcționării întreprinderii și sunt împărțite în inițiale (intrare), intermediare și finale. (de ieșire).

Solduri de deschidere și de închidere sunt elaborate la începutul și sfârșitul exercițiului financiar. Trebuie reținut că datele de ieșire la sfârșitul perioadei de raportare (anul) servesc ca date inițiale (de intrare) la începutul următorului exercițiu financiar. Datele de identitate ale succesiunii sunt necesare.

Solduri intermediare sunt compilate pentru perioade cuprinse între începutul și sfârșitul perioadei de raportare. În Rusia, bilanțurile intermediare sunt completate cu totaluri pentru primul trimestru (timp de trei luni), pentru cele șase luni (timp de șase luni) și la sfârșitul celui de-al treilea trimestru, i.e. date cumulate timp de nouă luni.

Bilanțurile intermediare diferă de bilanţurile finale, pe de o parte, printr-un set de formulare de raportare anexate care dezvăluie elemente individuale ale bilanţului, iar pe de altă parte, prin sursele bilanţului (bilanţurile interimare se bazează pe curent ( carte) datele contabile, precum și bilanţurile finale, în plus, sunt confirmate prin datele complete de inventar toate elementele bilanţului). Indicatorii bilanțurilor de închidere reflectă cel mai adecvat obiectele supravegherii contabile.

Bilanțurile în curs de igienizare. Necesitatea acestui tip de bilanț apare doar în cazuri excepționale, când societatea este în pragul falimentului (incapacitatea de a plăti datorii) și este necesar să se decidă asupra dilemei: luarea unei decizii de lichidare (încetarea activității). prin declararea falimentului sau încercați ultima șansă - pentru a convinge creditorii de oportunitatea plăților amânate. Pentru întocmirea bilanţului igienizat sunt implicaţi auditori independenţi, care, chiar înainte de termenul limită de întocmire a bilanţului final (adică înainte de încheierea exerciţiului financiar), trebuie să emită o opinie cu privire la starea reală a lucrurilor din întreprindere. , cuantumul pierderii suferite, modalitățile și fezabilitatea acoperirii acesteia în viitor, posibila perioadă de implementare a măsurilor care vizează îmbunătățirea situației financiare a întreprinderii. Un astfel de bilanţ, de regulă, diferă semnificativ de bilanţurile de raportare întocmite de aparatul contabil al întreprinderii, deoarece auditorii sunt adesea supuşi unor reduceri semnificative la elementele din bilanţ care nu corespund realităţii.

Solduri de lichidare. Aceste solduri sunt întocmite în timpul lichidării întreprinderii și sunt elaborate în mod repetat:

La începutul perioadei de lichidare (bilanţ de lichidare de deschidere);

În perioada de lichidare a întreprinderii (bilanţurile intermediare de lichidare, numărul acestora depinde de durata procesului de lichidare, de nevoile de informare ale proprietarilor şi creditorilor);

La sfârşitul perioadei de lichidare (bilanţul final de lichidare).

În conformitate cu principiul continuității activității, la lichidarea acesteia, intră în vigoare reguli speciale de evaluare a proprietății unei entități comerciale: în bilanțul de lichidare acestea sunt reflectate nu la valoarea contabilă (istoric sau de înlocuire), ci la valoarea contabilă. prețul posibilei vânzări a fiecărui activ separat la momentul lichidării.

Balante de separare sunt întocmite în momentul divizării unei întreprinderi mari în mai multe întreprinderi mai mici (unități structurale) sau atunci când una sau mai multe unități structurale ale unei întreprinderi date sunt transferate către o altă întreprindere (în acest din urmă caz, bilanțul se numește sold de transfer). .

Solduri de consolidare sunt dezvoltate la combinarea (fuzionarea) mai multor întreprinderi într-o singură întreprindere sau atunci când una sau mai multe unități structurale sunt atașate acestei întreprinderi.

De pe baza sursei compilarii se disting inventarul, contabilitatea si bilantul general.

Solduri de inventar sunt întocmite numai pe baza inventarului proprietății, a fondurilor în decontări și a obligațiilor. Inventarul este elaborat în cazurile în care este necesar să se calculeze indicatorii de echilibrare ai bilanţului de deschidere al unei întreprinderi private individuale sau al unei întreprinderi de stat (municipale), cum ar fi capitalul proprietarului sau capitalul autorizat, precum şi atunci când o nouă întreprindere ia naştere pe un baza proprietății preexistente sau atunci când economia își schimbă forma (de exemplu, transformând-o din proprietate de stat în societate pe acțiuni).

Soldul de carte se bazează pe datele contabile curente fără verificarea prealabilă a înregistrărilor contabile prin inventariere.

Echilibrul general este considerată cea mai realistă, deoarece se bazează pe evidențele contabile (de carte) curente și pe rezultatele de inventar premergătoare formării elementelor din bilanţ.

Pe baza volumului de informații, există două tipuri de bilanţuri: unice şi consolidate (sau consolidate).
Soldurile unitare caracterizează activitățile unei singure întreprinderi.

Bilanțuri rezumative (sau consolidate).. Există două tipuri de bilanţuri consolidate în funcţie de obiectul şi modul de întocmire a acestora.

În primul rând, bilanțurile consolidate sunt elaborate de ministere și departamente, calculând datele agregate pentru industrie în ansamblu sau pentru întreprinderile individuale subordonate prin simpla însumare a indicatorilor cu același nume și excluzând soldurile pentru decontările reciproce între întreprinderi din cadrul industriei.

În al doilea rând, bilanțurile rezumative (sau consolidate) sunt întocmite de către Grup (holding, concern), reprezentat de societatea-mamă și filialele sale. Bilanțul consolidat oferă informații despre Grup ca întreprindere consolidată și arată care ar fi bilanțul propriu al societății-mamă dacă ar închide toate filialele și și-ar gestiona direct activitățile. Acest echilibru este realizat nu doar prin însumarea indicatorilor cu același nume, ci prin efectuarea următoarelor ajustări.

Prin obiect de reflexie soldurile sunt împărțite în independente și separate .

Auto-echilibru numai entităţile comerciale înzestrate cu drepturi de persoană juridică au.

Sold separat constituie diviziuni ale întreprinderilor (sucursale, departamente, ateliere, reprezentanțe etc.).

După completitudinea reflecţiei informaţionale distinge între soldul brut (brut) și soldul net (curat).

Sold-brut include clauze de reglementare; folosit pentru cercetarea stiintifica, imbunatatirea functiilor informatice de echilibru etc.

Sold net- un bilanț din care sunt excluse articolele de reglementare: „Amortizarea activelor fixe”, „Amortizarea imobilizărilor necorporale”, etc. În condițiile moderne, importanța bilanțului net a crescut, deoarece vă permite să determinați valoarea reală. a activelor organizaţiei. În prezent, bilanţul net este forma curentă de raportare.

În plus, există soldul și soldurile cifrei de afaceri.

Bilanț caracterizează proprietatea unei entități economice și sursele de formare a proprietății de la o anumită dată în valoare monetară. Acest tip de bilanţ este întocmit de departamentul de contabilitate al unei întreprinderi prin afişarea soldurilor conturilor. Mai mult, conturile cu solduri debitoare se reflectă în active, iar soldurile creditoare - în pasive. Nu există revoluții în ea.

Echilibrul de lucru conține date privind mișcarea proprietății și sursele acesteia (cifra de afaceri debitoare și creditară) pentru perioada de raportare, precum și soldurile fondurilor și sursele de proprietate la începutul și sfârșitul perioadei. Prin structura sa se deosebește de bilanţ. Bilanțul curent este de mare importanță ca document de lucru intermediar utilizat în procesul de întocmire a bilanțurilor de deschidere, închidere și lichidare.

În teoria economică și practica de afaceri, există multe, în funcție de scopul compilarii lor.

Să luăm în considerare clasificarea bilanţurilor. Bilanțurile sunt clasificate după următoarele criterii:

• după momentul întocmirii;
• prin surse de compilare;
• după volumul de informații;
• după natura activității;
• după volumul de reflexie;
• conform metodei de curățare.

• La momentul compilarii Bilanțurile pot fi:
  • introductiv. Bilantul de deschidere se intocmeste la momentul infiintarii intreprinderii. Determină suma valorilor cu care întreprinderea își începe activitățile;
  • actual. Bilanțul curent se întocmește periodic pe toată durata existenței întreprinderii. Ele se împart, la rândul lor, în inițiale, intermediare și finale (inițiale). Soldul de deschidere se formează la început, iar soldul final la sfârșitul anului de raportare. Prin urmare, soldul de închidere al anului de raportare este soldul de deschidere al anului următor. Bilanțul intermediar se întocmește pentru perioadele cuprinse între începutul și sfârșitul anului. Ele se deosebesc de cele finale, în primul rând, prin aceea că cele finale sunt însoțite de un număr mai mare de fișe de raportare care dezvăluie anumite posturi de bilanț; în al doilea rând, bilanțul intermediar se întocmește, de regulă, numai pe baza datelor contabile curente, în timp ce înainte de întocmirea bilanţului definitiv trebuie efectuat un inventar al tuturor posturilor din bilanţ;
  • lichidare. Bilanțul de lichidare se formează în timpul lichidării unei întreprinderi;
  • împărțind. Bilanțele de separare se întocmesc în momentul divizării unei întreprinderi mari în mai multe unități structurale mai mici, sau atunci când o unitate structurală este transferată către o altă întreprindere, în acest caz soldul se mai numește și balanța de transfer;
  • unificatoare. Bilanțul de unificare se întocmește atunci când mai multe întreprinderi sunt fuzionate într-una singură.
• Conform surselor de compilare soldurile se împart în: a) solduri de stoc; b) librării; c) generală. Soldurile stocurilor sunt întocmite numai pe baza unui inventar de fonduri. Astfel de solduri sunt necesare atunci când o întreprindere ia naștere pe o proprietate preexistentă sau când întreprinderea își schimbă forma. Soldul contabil se întocmește numai pe baza datelor curente fără verificarea prealabilă a acestora prin inventariere. Bilanțul general se întocmește pe baza înregistrărilor contabile și a datelor de inventar.
• După volumul de informații soldurile sunt împărțite în i) individuale și b) consolidate. Un singur bilanț reflectă activitățile unei singure întreprinderi și este întocmit pe baza datelor contabile curente. Bilanțurile consolidate se obțin prin adunarea mecanică a sumelor enumerate la pozițiile mai multor bilanţuri individuale.
• După natura activității bilanţurile pot fi activităţi principale şi non-core. Bilanțul pe bază de activitate este un bilanț întocmit în conformitate cu profilul întreprinderii și cu statutul acesteia. Activitățile non-core sunt prezența în întreprindere a serviciilor de locuințe și comunale, agricultura subsidiară și servicii de transport. Bilanțul întocmit pentru aceste divizii reprezintă bilanţul activităților non-core. Dacă nu este întocmit un bilanţ pentru aceste divizii, activităţile acestora sunt reflectate în bilanţul activităţilor principale prin însumarea elementelor relevante.
• După volumul de reflexie soldurile se împart: a) în unele independente; b) separat. Întreprinderile care sunt persoane juridice au un bilanţ independent. Un bilanţ separat este alcătuit din diviziile structurale ale întreprinderii (ateliere, sucursale etc.).
• Prin metoda de curățare Pot exista solduri brute și solduri nete. Soldul brut este un bilanţ care include elemente de reglementare. Soldul net este soldul din care sunt excluse elementele de reglementare. Eliminarea elementelor de reglementare din bilanț se numește epurare. echilibru. Un bilanţ net este de obicei întocmit atunci când se analizează o întreprindere pentru a simplifica calculele.

Semnificația informațiilor contabile prezentate în bilanț este determinată de capacitatea de a oferi o analiză cuprinzătoare a stabilității financiare a organizației pentru o anumită perioadă. Această posibilitate crește ținând cont de o înțelegere clară a naturii însăși a soldurilor studiate, a căror cunoaștere este relevată de clasificarea lor.

În funcție de momentul întocmirii, se disting următoarele tipuri de bilanţuri:

Deschidere;

Actual;

Igienizat;

Lichidare;

Separarea;

Unificatoare.

Bilanțul de deschidere (organizațional) este un set de active și pasive pe care o organizație le are la începutul activităților sale statutare la data înregistrării acesteia.

Contabilitatea pentru o anumită entitate comercială începe cu bilanţul de deschidere. Un astfel de bilanț este întocmit de o organizație nou creată la data înregistrării de stat sau formării pe site-ul uneia care funcționează anterior ca urmare a procedurilor de reorganizare.

Solduri curente. Spre deosebire de bilanţul de deschidere, care este întocmit o singură dată (la momentul organizării întreprinderii), bilanţurile curente sunt elaborate periodic în conformitate cu principiul perioadei contabile pe parcursul întregii operaţiuni a organizaţiei şi sunt împărţite în iniţiale (intrare) , intermediar și final (de ieșire).

Soldurile de deschidere (intrare) și de închidere (ieșire) sunt elaborate la începutul și sfârșitul exercițiului financiar.

Soldurile intermediare sunt întocmite pentru perioade cuprinse între începutul și sfârșitul perioadei de raportare. În Republica Belarus, soldurile intermediare se completează lunar, precum și cu totaluri pentru primul trimestru (timp de trei luni), pentru o jumătate de an (timp de șase luni) și la sfârșitul trimestrului al treilea, adică cu cumulat. date pentru nouă luni.

Bilanțurile intermediare se deosebesc de bilanţurile finale, pe de o parte, printr-un set de formulare de raportare atașate care dezvăluie elemente individuale din bilanţ; pe de altă parte, sursele bilanţului (bilanţurile intermediare sunt construite în funcţie de datele contabile curente (de contabilitate), iar bilanţurile finale, în plus, sunt confirmate de datele dintr-un inventar complet al tuturor elementelor bilanţiere - fix active si imobilizari necorporale, inventar, numerar si decontari ale intreprinderii) .

Bilanțurile sunt întocmite în cazurile în care organizația se apropie de faliment. În aceste cazuri, organizația se confruntă cu o alegere: să decidă lichidarea (încetarea activităților comerciale) prin declararea falimentului sau să încerce ultima șansă - să convingă creditorii de oportunitatea amânării plăților. Pentru întocmirea bilanţului igienizat sunt implicaţi auditori independenţi, care, chiar înainte de data limită de întocmire a bilanţului final (adică înainte de încheierea exerciţiului financiar), trebuie să emită o opinie cu privire la starea reală a lucrurilor din organizaţie. , cuantumul pierderii suferite, modalitățile și fezabilitatea acoperirii acesteia în viitor, eventuala calendarizare a măsurilor de implementare care vizează îmbunătățirea stării financiare a organizației. Un astfel de bilanţ, de regulă, diferă semnificativ de bilanţurile de raportare întocmite de aparatul contabil al întreprinderii, deoarece auditorii sunt adesea supuşi unor reduceri semnificative la elementele din bilanţ care nu corespund realităţii.

Bilanțurile de lichidare sunt întocmite în timpul lichidării unei organizații și sunt elaborate în mod repetat:

la începutul perioadei de lichidare (bilanţ de lichidare de deschidere);

în perioada de lichidare a întreprinderii (bilanţuri intermediare de lichidare); numărul acestora depinde de durata procesului de lichidare, de nevoile de informare ale proprietarilor și creditorilor);

la sfârşitul perioadei de lichidare (bilanţul final de lichidare).

Bilanțurile de separare sunt întocmite în momentul divizării unei organizații mari în mai multe organizații mai mici (unități structurale) sau atunci când una sau mai multe unități structurale ale unei anumite organizații sunt transferate unei alte organizații (în acest din urmă caz, bilanțul se numește sold de transfer).

Bilanțurile de unificare sunt elaborate atunci când mai multe organizații sunt unite (fuzionate) într-o singură organizație sau când una sau mai multe unități structurale sunt comasate într-o organizație dată.

În funcție de sursele de compilare, bilanţurile se împart în:

Inventar;

Carte;

General.

Soldurile stocurilor sunt întocmite numai pe baza inventarului proprietății, a fondurilor în decontări și a pasivelor.

Ele reprezintă o versiune prescurtată și simplificată a bilanțului. (Un exemplu de sold de stoc este soldul de deschidere (organizațional)).

Soldul contabil se bazează pe datele contabile curente fără verificarea prealabilă a înregistrărilor contabile prin inventariere.

Bilanțul general este considerat cel mai realist, deoarece se bazează pe evidențele contabile curente (de carte) și pe rezultatele stocurilor care preced formarea elementelor din bilanţ.

După volumul de informații (după gradul de generalizare și prezentare a informațiilor), bilanţurile se împart în:

Singur;

Rezumat.

Bilanțurile unităților caracterizează activitățile unei singure organizații.

Bilanțul consolidat se obține prin adunarea mecanică a sumelor enumerate la pozițiile mai multor bilanţuri individuale. Un tip de bilanţ consolidat este bilanţ consolidat. Bilanțurile consolidate reprezintă o combinație de bilanţuri ale organizaţiilor care sunt independente din punct de vedere juridic, dar interconectate din punct de vedere economic și financiar.

Acestea. Există două tipuri de bilanţuri consolidate în funcţie de obiectul şi modul de întocmire a acestora.

În primul rând, bilanțurile consolidate sunt elaborate de ministere și departamente, calculând datele pentru industrie în ansamblu sau pentru organizațiile individuale subordonate prin simpla însumare a indicatorilor cu același nume și excluzând soldurile pentru decontările reciproce între organizațiile din cadrul industriei.

În al doilea rând, bilanțurile rezumative (sau consolidate) sunt întocmite de un grup (holding, concern) reprezentat de societatea-mamă și filialele acesteia. Astfel, bilanțul consolidat al societății-mamă formează informații despre grup ca organizație unică și arată care ar fi bilanțul propriu al societății-mamă dacă și-ar închide toate filialele și și-ar gestiona direct activitățile. Acest echilibru este realizat nu doar prin însumarea indicatorilor cu același nume, ci prin efectuarea unor ajustări:

excluderea investițiilor societății-mamă în capitalurile autorizate ale filialelor și excluderea acțiunilor corespunzătoare ale societății-mamă în capitalurile autorizate ale filialelor; excluderea soldurilor privind decontările reciproce în cadrul grupului;

excluzând dividendele plătite în cadrul grupului, precum și alte cheltuieli și venituri reciproce.

După natura activității (pe tip de activitate economică), bilanţurile se împart în:

Bilanțul activităților de bază;

Bilanțul activităților non-core.

Activitatea principală include activități care corespund profilului organizației și sunt înregistrate în statutul acesteia. Toate celelalte activități sunt considerate neesențiale. Recent, acestui criteriu de clasificare nu i s-a acordat atenția cuvenită și, de regulă, toate tipurile de activități (principale și non-core) sunt reflectate într-un singur bilanț (activitate principală).

După obiectul de reflecție, soldurile se împart în:

Independent;

Separa.

Numai entitățile comerciale dotate cu drepturi de persoană juridică au un bilanț independent.

Bilanțurile separate sunt formate din unități organizatorice (filiale, departamente, ateliere, reprezentanțe etc.).

Balanțele se disting în funcție de metoda de curățare:

Solduri - brute;

Solduri nete.

Bilanțul - brut include elementele de reglementare (amortizarea mijloacelor fixe, amortizarea imobilizărilor necorporale etc.) și este utilizat pentru cercetarea științifică și îmbunătățirea funcțiilor de informare ale bilanţului.

Soldul net este soldul din care sunt excluse elementele reglementate (Excluderea din soldul elementelor reglementate se numește compensare).

După forma de construcție, bilanțurile sunt împărțite în:

Unilateral;

Cu două fețe;

Divizoare:

Rezumat:

Şah.

Bilanțurile unilaterale sunt construite pe o bază verticală: activul este deasupra, pasivul este sub activ sau invers.

În bilanţurile de separare, numele elementelor sunt reflectate în centru, iar valorile numerice ale activelor şi pasivelor sunt indicate în stânga şi dreapta acestora.

La întocmirea bilanțurilor consolidate, în stânga sunt date denumirile posturilor, iar în două coloane din dreapta sunt enumerate sumele aferente activelor și pasivelor.

Bilanțul de șah este întocmit sub forma unei matrice, ale cărei rânduri listează elementele de activ, iar coloanele listează elementele de pasiv și invers.

După modul de întocmire, bilanţurile sunt împărţite în:

Baldaceae,

Negociabil,

Şah.

Bilanțul reflectă soldurile activelor și pasivelor organizației. Acestea sunt utilizate în scopul monitorizării continue a corectitudinii și completității tranzacțiilor comerciale.

Bilanțurile curente arată soldurile și mișcările activelor și pasivelor organizației.

Bilanțul de șah este construit, după cum s-a menționat mai sus, sub forma unei matrice în care elementele bilanțului sunt scrise în rânduri și coloane orizontale și verticale. Din jurnalul de tranzacții comerciale, sumele care se reflectă la intersecția rândurilor și coloanelor corespunzătoare sunt transferate în matrice, în conformitate cu corespondența conturilor. Cifra de afaceri debitoare sunt colectate pe rând, iar rulajele creditare sunt colectate în coloane. După calcularea cifrei de afaceri totale se determină soldul final: soldul debitor se înregistrează pe rând, iar soldul creditor în coloană. În colțul din dreapta jos al matricei sunt reflectate sumele totale ale cifrei de afaceri și soldurile (inițiale și finale). Într-un bilanț de șah, corespondența conturilor este vizibilă la intersecția unui rând și a unei coloane. Avantajul său constă în reducerea numărului de înregistrări în cont, deoarece suma conturilor corespunzătoare este înregistrată la un moment dat, menținând în același timp principiul intrării duble.

Pe sectoare ale economiei naționale, bilanţurile se împart în:

Industrial,

Agricole, etc.