Sunt utilizate activele necorporale. Imobilizări necorporale: ce includ ele (exemple)

Un audit al întreprinderii este o analiză de către experți independenți a situațiilor financiare ale organizației, corectitudinea contabilității și a documentației. Scopul auditului este de a oferi o analiză corectă, obiectivă a principalelor activități ale întreprinderii. Auditul poate fi efectuat pentru articole individuale sau pentru toate declarațiile. Ordinul Ministerului rus de Finanțe „cu privire la aprobarea standardelor federale de audit” reglementează toate standardele de inspecție.

Activele necorporale (IMA) sunt tot ceea ce nu are conținut material. Ele pot genera venituri pentru companie.

Mijloacele fixe sunt cele pe care compania le folosește mai mult de 12 luni; acestea nu își schimbă forma, au amortizare, dar își transferă treptat valoarea produselor finite.

Toate operațiunile sunt efectuate folosind contabilitatea sintetică, care este reglementată de articolul doi din legea federală „Cu privire la contabilitate”. Contabilitatea sintetică diferă de contabilitate prin faptul că are o formă generalizată a existenței operațiunilor și a managementului acestora.

Imobilizari necorporale, ce includ acestea, descrierea, costul lor initial

Deci, activele necorporale sunt conceptul de proprietate intelectuală și industrială și alte drepturi pe care o întreprindere le are în proprietatea sa. Ele, ca și activele fixe, sunt utilizate pe o perioadă lungă de timp (mai mult de 12 luni) și generează profit. În contabilitate, toate informațiile privind fiabilitatea imobilizărilor necorporale trebuie dezvăluite și trebuie generată o înregistrare specifică pentru fiecare tranzacție.

Acestea includ:

• dreptul titularului de brevet asupra oricărei invenții;
• Drepturi de autor pentru programe de calculator. Dacă întreprinderea are un mijloc fix care nu poate funcționa fără un astfel de program, atunci programul este clasificat ca mijloc fix;
• dreptul autorului sau al proprietarului acestuia la topologia circuitelor integrate. Dovada documentară este un brevet sau un contract;
• dreptul la realizări de selecție.

Astfel de elemente includ reputația organizației și cheltuielile organizaționale. Aceasta include, de asemenea, cheltuielile de formare și cheltuielile de publicitate și dobândirea de noi cunoștințe. Activele necorporale includ, de asemenea, activități și investiții inovatoare, care pot avea diferite surse de finanțare (pot fi anumite persoane, organizații sau fundații). În cazul creării definitive a unui obiect, acesta este inclus în bilanţul întreprinderii.

Regulile contabile sunt stabilite de IFRS 38, care se numește „Imobilizări necorporale”. De obicei, evaluat pe baza a trei criterii: identificabil, profitabil și controlat de companie. Ca orice alte articole, acestea generează venituri și au cheltuieli.

Costul inițial este estimat la cost. Costul include prețul la care a fost achiziționat activul împreună cu taxele și toate costurile implementării acestuia. Reducerile și cheltuielile pentru publicitate și formarea angajaților sunt deduse.

PBU 14 2007 contabilitatea imobilizărilor necorporale

Conform PBU 14/2007, activele necorporale sunt afișate în contul „04” ca debit și contul „08” ca credit la costul lor inițial. Fiecare mișcare trebuie să fie documentată. Acestea includ documente despre costul real (inițial), durata de viață utilă și ratele de amortizare.

După expirarea perioadei de utilizare, imobilizările necorporale sunt anulate în contul „91 Alte venituri și cheltuieli”. O astfel de mișcare trebuie documentată. Trebuie reflectat ca debit.

Dacă o organizație a transferat drepturile de utilizare către o altă întreprindere (dar aceste drepturi nu sunt unice), atunci astfel de active necorporale nu sunt anulate din bilanț. În contabilitate, se notează înregistrările D62 K 90.1 deoarece veniturile din vânzare și amortizarea se calculează în mod necesar: D 20 K 05. Astfel de înregistrări sunt utilizate de o întreprindere pentru care închirierea proprietății intelectuale este norma.

Datoria clienților este afișată pe conturile 62 și 91. Fiecare unitate trebuie să fie postată la departamentul de contabilitate.

Evaluarea imobilizărilor necorporale

Modul de evaluare depinde de modul în care au fost dobândite. Imobilizările necorporale pot face următoarele:

• aport la capitalul autorizat, investitii. Fondatorii înșiși evaluează astfel de active;
• primit gratuit. Costul real este determinat de media pieței;
• cumpărare. Achizitionat de la alta firma. Estimarea include costurile și costurile de implementare;
• create de propria întreprindere. Sunt luate în considerare toate costurile asociate cu crearea.

Pentru a evalua un activ, alege oricare dintre aceste metode: venit, cost sau comparativ.

• 1) Daca urmati metoda venitului, atunci evaluarea se face prin calcularea profitului pe care il aduce imobilizarea necorporala.
• 2) După metoda costului se ia în considerare costul pentru care au fost achiziționate bunurile.
• 3) Prin metoda comparativă se calculează valoarea de piață a obiectelor similare.

Conform prevederii contabile nr. 14, imobilizarile necorporale trebuie reevaluate periodic, tinand cont de amortizarea acestora. Dacă un activ a fost reevaluat, atunci diferența este înregistrată ca capital suplimentar al întreprinderii.

Reducerea este anulată din rezultatul financiar, din cheltuieli. Imobilizările necorporale pot fi depreciate (IFRS 38).

Depreciere

Nu este întotdeauna posibilă amortizarea regulată a activelor necorporale. Nu se acumulează atunci când perioada de utilizare este necunoscută și este deținută de o organizație non-profit.

Durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale este determinată în luni sau, uneori, în numărul de produse produse. Se calculează în funcție de cât timp organizația va avea drepturi de utilizare sau de cât timp va exista întreprinderea. Dacă este imposibil să se calculeze perioada de utilizare, atunci în fiecare an aceste fapte trebuie infirmate sau confirmate. Și toate acestea trebuie reflectate în contabilitate.

Există mai multe moduri de a calcula amortizarea.

• 1) Linear. Reduc costul activului în părți egale pe întreaga perioadă de utilizare.
• 2) Reducerea echilibrului. Cu această metodă, valoarea reziduală este luată și înmulțită cu raportul dintre coeficient și durata de viață utilă.
• 3) Și metoda de anulare a prețului, raportat la câte produse au fost produse folosind acest activ necorporal.

Taxele de amortizare sunt calculate în fiecare zi de 1 a lunii. Odată ce amortizarea a fost calculată pe întregul cost, deducerile se opresc.

Inventar

Pentru realizarea unui inventar sunt atrași mai mulți specialiști (avocat, economist, programator) care cunosc specificul lucrării și legislația și pot exercita controlul asupra implementării și implementării acestora. Reglementat de Instrucțiunea 69 și PBU 8.

Planul de inventar:

• 1) Specialiștii sunt angajați în vizualizarea mediilor (calculatoare, discuri) pe care există materiale intangibile.
• 2) Activele precum drepturi, cesiuni, brevete și altele sunt verificate numai prin documente.
• 3) Toate activele necorporale detectate sunt verificate pentru a se asigura că sunt reflectate corect în evidențele contabile. De asemenea, trebuie să fie corect întocmite din punct de vedere legal.

Există o problemă cu numerele de inventar. Pentru că nu poți pune un număr pe proprietatea intelectuală. Uneori numărul este aplicat discului sau suportului pe care se află. De regulă, o hârtie sau un card este atașat la computer cu astfel de numere enumerate.

Contabilitatea activelor fixe Contabilitatea activelor necorporale

Activele fixe (imobilizate) sunt active care sunt utilizate mai mult de 12 luni. Mijloacele fixe sunt clasificate în funcție de clasificatorul integral rus al activelor fixe. Include două părți: activă și pasivă.

Toate acțiunile care au loc pentru a contabiliza mijloacele fixe trebuie să fie documentate. Aceasta include primirea, modernizarea, dezafectarea sau transferul. Atunci când un contabil înregistrează un mijloc fix, în program trebuie să indice contul de mijloc fix și contul de amortizare, cine este responsabil pentru acesta și cât este planificat să fie utilizat. Reglementează PBU 6/01 (contabilitatea mijloacelor fixe). După scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 16-00-13-07, criteriul după care proprietatea este clasificată ca active fixe la valoarea sa a fost desființat.

Evaluarea are loc în mod material și financiar. Dintre metodele de evaluare se selectează una cea mai potrivită: prin original, prin înlocuire sau după valoare reziduală. Bilanțul indică doar valoarea reziduală.

Dacă nu sunt îndeplinite condițiile pentru recunoașterea unui obiect al proprietății intelectuale ca activ necorporal (de exemplu, dacă organizația nu a primit un brevet pentru o invenție sau durata de viață utilă a obiectului este mai mică de 12 luni), atunci valoarea acestuia poate să fie luate în considerare ca parte a:

• cheltuieli pentru cercetare, dezvoltare și activități tehnologice (R&D);

• cheltuieli amânate;

• cheltuieli curente.

Restricții de cost

Nu există restricții de cost pentru includerea unui obiect de proprietate intelectuală în imobilizări necorporale în contabilitate. Pentru mai multe detalii privind condițiile de recunoaștere a obiectelor de proprietate intelectuală ca imobilizări necorporale, a se vedeamasa .

Drepturi asupra obiectului creat

Dacă o organizație a creat un obiect de proprietate intelectuală pe cont propriu, atunci drepturile exclusive asupra acestuia trebuie să fie documentate. Majoritatea obiectelor de proprietate intelectuală (rezultatele activității intelectuale) trebuie să fie înregistrate la Rospatent sau la Comisia de Stat pentru Testarea și Protecția Realizărilor de Selecție. Documentele care confirmă drepturile exclusive asupra obiectului creat sunt:

• certificat pentru o marcă (marca de serviciu) (articolele 1480 și 1481 din Codul civil al Federației Ruse);

• certificat de drept exclusiv la denumirea de origine a mărfurilor (clauza 2 din articolul 1518 și articolul 1530 din Codul civil al Federației Ruse);

• brevet pentru o invenție, design industrial, model de utilitate (articolele 1353 și 1354 din Codul civil al Federației Ruse);

• brevet pentru o selecție (articolele 1414 și 1415 din Codul civil al Federației Ruse).

Dacă organizația a primit documentele de securitate necesare, obiectul de proprietate intelectuală creat poate fi luat în considerare ca parte a imobilizărilor necorporale.

Unele obiecte de proprietate intelectuală sunt înregistrate voluntar, de exemplu, dreptul exclusiv asupra unui program de calculator (articolul 1262 din Codul civil al Federației Ruse).

Drepturi asupra obiectului transferat

Pe lângă crearea proprietății intelectuale pe cont propriu, o organizație poate obține drepturi asupra acestora:

• în temeiul unui acord (licență sau înstrăinare a unui drept exclusiv) (articolul 1233 din Codul civil al Federației Ruse);

• într-o manieră necontractuală, în baza legii (de exemplu, în timpul reorganizării, executarea silită asupra proprietății deținătorului drepturilor de autor) (Articolul 1241 din Codul civil al Federației Ruse).

În fiecare dintre aceste cazuri, organizația dobândește drepturile de utilizare a proprietății intelectuale. Aceste drepturi pot fi exclusive sau neexclusive.

În funcție de tipul de acord, o organizație poate primi toate drepturile exclusive asupra unui obiect de proprietate intelectuală sau doar o parte a acestora.

Pentru a transfera toate drepturile asupra unui obiect de proprietate intelectuală, se încheie un acord privind înstrăinarea drepturilor exclusive. În acest caz, organizația devine singura care poate folosi proprietatea intelectuală rezultată. Acest lucru este menționat în articolul 1234 din Codul civil al Federației Ruse.

Dacă o parte din drepturile exclusive asupra rezultatului activității intelectuale este transferată, se încheie un contract de licență. Contractul de licență poate fi de două tipuri:

• licență simplă (neexclusivă);

• licență exclusivă.

În primul caz, proprietarul inițial al dreptului exclusiv (licențiatorul) își rezervă dreptul de a emite licențe altor părți. Adică și alte organizații pot folosi acest rezultat al activității intelectuale (mijloace de individualizare). În cel de-al doilea caz, organizația este singura care utilizează obiectul în cadrul drepturilor ce i se transferă. Astfel de reguli sunt stabilite în articolul 1236 din Codul civil al Federației Ruse.

De exemplu, un program de contabilitate de gestiune a fost dezvoltat la cererea unei organizații. Conform acordului, organizația are drepturi exclusive de a utiliza programul în activitățile sale de afaceri, iar dezvoltatorul are drepturi exclusive de a-l modifica. Într-o astfel de situație, dezvoltatorul nu are dreptul de a furniza programul pentru calculator pentru utilizare de către alte persoane, iar organizația nu are dreptul de a încheia acorduri pentru modificarea programului pentru calculator cu alți dezvoltatori.

Un obiect de proprietate intelectuală poate fi inclus în activele necorporale ale unei companii numai dacă organizația deține toate drepturile exclusive (de exemplu, dacă a fost încheiat un acord privind înstrăinarea unui drept exclusiv sau organizația a devenit deținătoarea drepturilor de autor după reorganizare) . Aceasta rezultă din prevederile paragrafelor 38 și 39 din PBU 14/2007. Pentru a include obiectul primit printre activele necorporale, trebuie să aveți documente care confirmă drepturile exclusive. De exemplu ar putea fi:

• acord privind înstrăinarea drepturilor exclusive;

• act de transfer (în cazul reorganizării sub formă de transformare, fuziune sau aderare) sau bilanț de separare (în cazul divizării sau separării unei organizații) (Articolul 58 din Codul civil al Federației Ruse).

Acordul trebuie înregistrat la Rospatent (Comisia de Stat pentru Testarea și Protecția Realizărilor de Selecție) în cazurile în care rezultatul activității intelectuale în sine a fost înregistrat (clauza 2 din art. 1232, clauza 7 din art. 1452, clauza 5 din art. 1262 din Codul civil). Codul Federației Ruse).

Dacă doar o parte din drepturile exclusive asupra unui obiect de proprietate intelectuală a fost primită, atunci un astfel de obiect este recunoscut ca imobilizare necorporală primită pentru utilizare. Deoarece obiectele de proprietate intelectuală primite pentru utilizare nu sunt incluse în bilanțul organizației, este necesar să se mențină o contabilitate în afara bilanţului pentru acestea. Această procedură decurge din paragrafele 38 și 39 din PBU 14/2007.

Costul imobilizărilor necorporale ale întreprinderii înregistrat în bilanţ se rambursează prin angajamente depreciere(clauza 23 PBU 14/2007).

R&D

Costurile de achiziție (creare) a unui obiect de proprietate intelectuală ar trebui să fie reflectate ca parte a cercetării și dezvoltării dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

• obiectul a fost dezvoltat intern de către organizație sau la comanda acesteia;

• munca pentru crearea unui obiect poate fi clasificată ca activități de cercetare sau activități științifice și tehnice. Criteriile pentru astfel de activități sunt definite în articolul 2 din Legea din 23 august 1996 nr. 127-FZ;

• rezultatul cercetării și dezvoltării nu este supus protecției juridice sau protecția juridică nu este formalizată corespunzător (de exemplu, dacă invenția nu necesită brevet sau organizația din anumite motive nu și-a brevetat invenția).

Aceasta rezultă din paragraful 2 al paragrafului 1 și paragraful 2 din PBU 17/02.

Cheltuieli viitoare

Dacă costul unui articol de proprietate intelectuală nu poate fi reflectat ca parte a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare, atunci costurile creării (cumpărării) acestuia ar trebui incluse fie în cheltuieli amânate, fie în cheltuieli curente. Costurile achiziționării (creării) unui obiect de proprietate intelectuală care va fi utilizat în mai multe perioade de raportare sunt considerate cheltuieli amânate. De exemplu, faceți acest lucru dacă, la achiziționarea drepturilor de utilizare a unui obiect de proprietate intelectuală, organizația a plătit o sumă fixă ​​la un moment dat. Dacă această condiție nu este îndeplinită, costurile de achiziție (creare) unui obiect de proprietate intelectuală ar trebui luate în considerare ca parte a cheltuielilor curente. De exemplu, faceți acest lucru dacă organizația efectuează plăți periodice pentru utilizarea proprietății intelectuale. Această procedură decurge din paragraful 18 din PBU 10/99.

Costurile pentru achiziția (crearea) unui element de proprietate intelectuală, înregistrate ca cheltuieli amânate, sunt supuse anulării. Organizația stabilește în mod independent procedura de anulare a cheltuielilor aferente mai multor perioade de raportare. De exemplu, o organizație poate anula o plată unică pentru utilizarea unui obiect de proprietate intelectuală în mod egal pe perioada pentru care a fost primit. Remediați opțiunea aplicată pentru anularea cheltuielilor amânate în politica contabilă în scopuri contabile. Acest lucru este menționat în paragraful 18 din PBU 10/99 și alineatele 7 și 8 din PBU 1/2008.

Un exemplu de reflectare în contabilitate a costurilor de achiziție a unei părți din drepturile exclusive de utilizare a unei invenții brevetate. Pentru utilizarea unei invenții brevetate, organizația plătește o sumă fixă ​​la un moment dat

În conformitate cu termenii acordului, în ianuarie 2016, „Maestrul” primește o remunerație sub forma unei plăți fixe unice în valoare de 169.920 de ruble, inclusiv TVA - 25.920 de ruble.

Politica contabilă a Alpha prevede că cheltuielile amânate sunt anulate drept cheltuieli curente în mod egal pe perioada la care se referă. În acest caz, în perioada de valabilitate a contractului de licență.

În contabilitate, contabilul Alpha a făcut următoarele înregistrări.

În ianuarie 2016:

Debit 012
– 169.920 rub. – se ia în considerare costul unei imobilizări necorporale primite pentru utilizare;

Debit 97 Credit 60
– 144.000 de ruble. (169.920 RUB – 25.920 RUB) – remunerația acumulată în baza contractului de licență;

Debit 19 Credit 60
– 25.920 ruble. – se ia în considerare TVA la remunerarea conform contractului de licență;

– 25.920 ruble. – acceptat pentru deducerea TVA la remunerație conform contractului de licență;

Debit 60 Credit 51
– 169.920 rub. – se transferă remunerația conform contractului de licență.

În fiecare lună din februarie 2016, contabilul anulează (proporțional cu numărul de zile calendaristice) o parte din remunerația conform contractului de licență, luată în considerare ca parte a cheltuielilor amânate.

În februarie 2016:

Debit 20 Credit 97
– 5713 rub. (144.000 RUB: 731 zile × 29 zile) – o parte din remunerația conform contractului de licență, luată în considerare anterior ca cheltuieli amânate, a fost anulată.

În martie 2016:

Debit 20 Credit 97
– 6107 rub. (144.000 RUB: 731 de zile × 31 de zile) – o parte din remunerația conform contractului de licență, inclusă anterior în cheltuielile amânate, a fost anulată.

Contabilul a făcut înregistrări similare pentru anularea remunerației conform contractului de licență, luate în considerare ca cheltuieli amânate, până în ianuarie 2018 (inclusiv).

În ianuarie 2018, la expirarea contractului de licență, contabilul a anulat valoarea imobilizării necorporale achiziționate pentru utilizare:

Credit 012

Un exemplu de reflectare în contabilitate a costurilor de achiziție a unei părți din drepturile exclusive de utilizare a unei invenții brevetate. Pentru utilizarea unei invenții brevetate, organizația transferă plăți lunare pentru licență

În ianuarie 2016, Alpha LLC a încheiat un acord de licență cu Master Manufacturing Company LLC (titular de brevet). Conform acordului, organizația primește o parte din drepturile exclusive de utilizare a invenției brevetate timp de 2 ani (24 de luni) - de la 1 februarie 2016 până la 31 ianuarie 2018.

Conform acordului, costul imobilizării necorporale primite pentru utilizare este de 169.920 de ruble. În conformitate cu termenii acordului, „Maestrul” primește o remunerație lunară în valoare de 7.080 de ruble, inclusiv TVA - 1.080 de ruble.

Următoarele înregistrări au fost făcute în contabilitatea Alpha.

În ianuarie 2016:

Debit 012
– 169.920 rub. – se ia în considerare costul unei imobilizări necorporale primite pentru utilizare.

În fiecare lună, din februarie 2016 până în ianuarie 2018, contabilul efectuează următoarele înregistrări:

Debit 20 Credit 60
– 6000 de ruble. (7.080 RUB – 1.080 RUB) – remunerația acumulată în baza contractului de licență;

Debit 19 Credit 60
– 1080 de ruble. – se ia în considerare TVA la remunerarea conform contractului de licență;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– 1080 de ruble. – acceptat pentru deducerea TVA la remunerație conform contractului de licență;

Debit 60 Credit 51
– 7080 rub. – se transferă remunerația conform contractului de licență.

În ianuarie 2018, la expirarea contractului de licență, costul imobilizării necorporale achiziționate pentru utilizare a fost anulat de contabil:

Credit 012
– 169.920 rub. – valoarea unei imobilizări necorporale primite pentru utilizare este anulată.

Mici afaceri

Pentru organizațiile care au dreptul de a efectua contabilitate într-o formă simplificată, acesta este prevăzut procedura speciala pentru cheltuieli contabile (Părțile 4, 5, art. 6 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).

Contabilitatea fiscală a imobilizărilor necorporale

Procedura de recunoaștere a imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală diferă de procedura de recunoaștere a acestora în contabilitate. Pentru comparație, componența obiectelor care sunt recunoscute ca imobilizări necorporale în contabilitate și fiscalitate este dată înmasa .

În contabilitatea fiscală, anulați costurile de achiziție a imobilizărilor necorporale a căror valoare depășește 100.000 de ruble prin amortizare (clauza 1, articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu percepe amortizarea unui activ necorporal dacă plata prețului său de achiziție va avea loc în plăți periodice pe durata contractului (subclauza 8, clauza 2, articolul 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Astfel de costuri sunt incluse în alte costuri asociate cu producția și vânzările (subclauza 37, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pentru informații despre procedura de anulare a imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală, a căror valoare nu depășește 100.000 de ruble, a se vedea Ce proprietate este considerată amortizabilă în contabilitatea fiscală? .

Pentru mai multe informații despre regulile de calcul al amortizarii imobilizărilor necorporale, consultați recomandările:

• Cum se calculează amortizarea imobilizărilor necorporale folosind metoda liniară în contabilitatea fiscală ;

• Cum se calculează amortizarea imobilizărilor necorporale folosind metoda neliniară în contabilitatea fiscală .

Situație: cum se reflectă în contabilitate și fiscalitate costurile de achiziție (elaborare) specificații tehnice (TS) pentru produse?

În funcție de specificațiile, reflectați-le ca:

• cheltuieli pentru pregătirea și dezvoltarea de noi producții, introducerea de noi tehnologii;

• Active necorporale primite în baza unui contract de licență;

• rezultat C&D.

Reflectarea specificațiilor ca parte a altor cheltuieli

Specificațiile sunt parte integrantă a documentației tehnice, care este elaborată prin decizia producătorului sau la cererea consumatorului produsului (clauza 3.1 din GOST 2.114-95, introdusă prin Decretul Standardului de Stat al Rusiei din 1 iulie 1996). nr. 425). În acest caz, condițiile tehnice nu se referă la proprietatea intelectuală (subclauzele 1–16, clauza 1, articolul 122 din Codul civil al Federației Ruse).

În contabilitate, cheltuielile pentru achiziția (elaborarea) specificațiilor tehnice pentru începerea unei noi producții, care nu se referă la imobilizări necorporale, sunt luate în considerare drept cheltuieli amânate în contul 97 (clauza 19 PBU 10/99, alin. 2, clauza 39). PBU 14/2007, clauza 16 PBU 2/2008, Planul de Conturi). În contabilitatea fiscală, reflectați astfel de costuri la un moment dat ca parte a altor cheltuieli asociate cu pregătirea și dezvoltarea de noi unități de producție, introducerea tehnologiilor de producție (subclauzele 34, 35, clauza 1, articolul 264, clauzele 1, 2, articolul 318). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Reflectarea specificațiilor ca parte a imobilizărilor necorporale

Dacă specificațiile tehnice constituie un secret comercial, atunci ele sunt recunoscute ca secret de producție - know-how (subclauza 12, clauza 1, articolul 1225, articolul 1465 din Codul civil al Federației Ruse, clauza 1, articolul 1 din Legea 29 iulie 2004 Nr. 98-FZ).

În contabilitatea imobilizărilor necorporale se recunoaște un secret de producție dacă sunt îndeplinite simultan un număr de condiții (clauza 3 din PBU 14/2007). În acest caz, costul inițial al imobilizărilor necorporale va fi egal cu costurile de achiziție (creare) a documentației tehnice. Durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale în contabilitate poate fi determinată pe baza duratei de viață așteptate a activului, în cursul căreia organizația se așteaptă să primească beneficii economice (clauza 26 din PBU 14/2007). Sterge costul imobilizărilor necorporale prin amortizare (clauzele 23, 31 din PBU 14/2007).

În contabilitatea fiscală, un secret de producție (know-how) este reflectat ca activ necorporal și este supus deprecierii dacă valoarea sa depășește 100.000 de ruble. (clauza 1 a articolului 256, subclauza 6 a clauzei 3 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 martie 2012 Nr. 03-03-06/1/162). Determinați singur durata de viață utilă a unor astfel de active necorporale, dar nu mai puțin de trei ani (alineatul 2, alineatul 2, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Specificații obținute în baza unui acord de licență

Deținătorul specificațiilor tehnice originale poate obține drepturi exclusive asupra acestora. Apoi organizația poate obține o copie a condițiilor tehnice prin încheierea, de exemplu, a unui acord de licență (articolul 1469 din Codul civil al Federației Ruse).

În contabilitate, activele necorporale primite pentru utilizare ar trebui să fie luate în considerare într-un cont extrabilanțiar în evaluarea bazată pe valoarea remunerației conform contractului. În acest caz, reflectați plățile fixe unice pentru dreptul de utilizare acordat ca cheltuieli amânate și anulați pe perioada contractului ca cheltuieli pentru activități obișnuite (clauza 39 din PBU 14/2007, clauza 5 din PBU 10/99) .

În contabilitatea fiscală, cheltuielile sub forma unei plăți unice pentru utilizarea dreptului la specificații tehnice ar trebui luate în considerare ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările (subclauzele 37, 49, clauza 1, articolul 264 din Taxa). Codul Federației Ruse). Aceste cheltuieli pot fi distribuite pe durata contractului (clauza 1, subclauza 3, clauza 7, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Specificații ca rezultat al cercetării și dezvoltării

Lucrările privind crearea documentației tehnice pot fi calificate drept cercetare și dezvoltare dacă au ca scop obținerea sau aplicarea de noi cunoștințe, metode de producție și tehnologii. În contabilitate, procedura de contabilizare a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare este reglementată de PBU 17/02.

La calcularea impozitului pe venit, costurile de cercetare și dezvoltare pot fi reflectate după cum urmează:

• activele necorporale ale companiei;

• alte costuri asociate cu producția și vânzările;

• costurile asociate cu producția și vânzările.

Acest lucru este menționat în articolul 262 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Indiferent de rezultatele obținute, cheltuielile de cercetare și dezvoltare pot fi incluse la un moment dat în alte cheltuieli din perioada de raportare (de impozitare) în care este finalizată cercetarea sau dezvoltarea (etapele lor individuale). Dacă o organizație terță a fost implicată în efectuarea cercetării și dezvoltării, atunci la finalizarea etapelor sau a lucrării în ansamblu, clientul și antreprenorul semnează un certificat de acceptare.

Acest lucru este menționat în paragrafele 4 și 5 ale articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă documentația tehnică nu conține elemente de noutate, considerați costurile asociate dezvoltării acesteia ca parte a altor cheltuieli.

Imobilizarile necorporale sunt proprietati care nu au forma fizica, ci reprezinta pentru intreprindere.In plus, ele, ca si activele fixe, au ca scop generarea de profit in cursul activitatilor financiare. Contabilitatea acestui grup de fonduri este oarecum diferită de colectarea de informații despre restul proprietății. Ne vom familiariza cu caracteristicile organizării sale și cu structura activelor în sine în acest articol.

Semne specifice

Ce sunt activele necorporale? Ce înseamnă acest lucru? Un contabil începător este probabil chinuit de astfel de întrebări. Dacă imaginea proprietății materiale apare imediat, atunci cum se poate imagina altceva?

Să analizăm principalele condiții de clasificare a fondurilor în grupa imobilizărilor necorporale. Deci, reprezentanții acestei categorii trebuie să îndeplinească următoarele criterii:

• lipsa aptitudinii fizice;
• utilizate în procesele de producție și vânzare ale întreprinderii sau pentru nevoi de management;
• să fie în circulație timp de 12 luni sau mai mult;
• aduce profit în timpul prezent sau prognozat;
• respectă cerințele legale în materie de documentație;
• au posibilitatea de a transfera proprietatea unei alte persoane fizice sau juridice.

Pentru a utiliza activele necorporale în activitățile sale, întreprinderea însăși trebuie să dețină drepturi de proprietate asupra acestora.

Clasificarea imobilizărilor necorporale după tip

Odată cu creșterea tehnologiilor științifice, numărul de tipuri de forme intangibile de proprietate crește. Acum o duzină de ani, aici erau incluse doar drepturile de autor exclusive, dar acum grupul are aproximativ 7 categorii, care includ:

1. Dreptul de a folosi resursele naturale.
2. Drepturi de proprietate.
3. Denumiri comerciale (utilizarea mărcii, numelui).
4. Obiecte imobiliare din sectorul industrial.
5. Drepturi de autor.
6. bunăvoință.
7. Alte active necorporale (în special, unele costuri).

Este demn de luat în considerare faptul că ceea ce este recunoscut ca material intangibil nu este rezultatul cercetării și muncii intelectuale, ci dreptul exclusiv de a-l folosi în scopuri comerciale.

Proprietate intelectuală

Rezultatele activității intelectuale sunt, de asemenea, active necorporale. Ce înseamnă acest lucru? În principal, active de brevet sau drepturi de autor. Prima categorie include drepturile care apar în domeniul științific și al designului. Acest:

• noi inventii;
• desene industriale;
• modele tehnice;
• nume și mărci comerciale.

A doua categorie include proprietăți create pe baza opiniilor obiective ale unui anumit autor. Acestea includ opere de artă, software, baze de date, scheme de circuite integrate și alte active.

Principala diferență dintre dreptul de autor și dreptul brevetelor este metoda de recunoaștere a acestuia, care în acest caz seamănă cu relația dintre o parte și întreg. Dacă se eliberează un brevet pentru orice invenție și protejează opera în sine, atunci dreptul de autor este atribuit numai formei de exprimare a viziunii subiective a diferiților proprietari asupra aceleiași idei.

Costurile de organizare a unei persoane juridice

S-ar părea că ce este comun între costurile și activele unei întreprinderi? În unele cazuri, acestea pot fi reflectate ca parte a imobilizărilor necorporale. Pentru a face acest lucru, este suficient să îndepliniți mai multe condiții:

• cheltuielile trebuie efectuate în timpul întocmirii documentelor la crearea unei întreprinderi până la înregistrarea acesteia la autoritățile de reglementare;
• au ca scop plata consultanților juridici, plata taxelor de înregistrare și a altor costuri pentru deschiderea legală a unei persoane juridice;
• suma cheltuielilor trebuie inclusă în capitalul autorizat al organizaţiei.

Fondurile care îndeplinesc aceste criterii pot fi incluse cu încredere în activele necorporale. Toate cheltuielile ulterioare pentru modificarea politicilor contabile, ștampilelor, sigiliilor și altor documente sunt clasificate drept cheltuieli generale de afaceri.

bunăvoință

Clasificarea imobilizărilor necorporale prevede formarea unei proprietăți precum reputația de afaceri. Se ia în considerare numai dacă societatea este vândută. Fondul comercial este înțeles ca diferența dintre piață și companie, ținând cont de reputația acumulată (pozitivă sau negativă). Rezultă că fondul comercial are propriul preț, ceea ce înseamnă că este cumpărat și vândut în același mod ca orice altă proprietate.

În cazul formării unei reputații pozitive de afaceri, se vorbește despre o sumă suplimentară de primă care trebuie plătită vânzătorului, deoarece în viitor prezența fondului de comerț va aduce beneficii economice noului proprietar. Caracteristicile negative ale unei companii de pe piață pot duce la probleme și dificultăți care împiedică activitatea și profitul. Acest lucru se întâmplă din cauza managementului defectuos, a lipsei unui sistem de vânzări stabilit, a unui plan de marketing, a clienților și conexiunilor obișnuite și a altor motive. Această situație reduce valoarea întreprinderii și necesită o reducere de la vânzător.

Reguli de calcul al amortizarii

S-a clarificat deja ce sunt activele necorporale, ce se referă la acestea și care sunt caracteristicile lor specifice. Având în vedere că această proprietate este echivalentă cu mijloacele fixe, ar trebui să ne punem întrebarea: este amortizabilă? Deoarece activele necorporale nu au o formă fizică, cum se vor uza ele? Practic, amortizarea ia forma uzurii. Atunci când determinați valoarea deducerilor, ar trebui să vă bazați pe următoarele reguli:

1. Evaluați costul și durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale.
2. În funcție de situația specifică și de prevederile politicii contabile, se calculează suma folosind una dintre cele trei metode: liniară, sold reducător, producție.
3. Deducerile se fac din 1 zi a lunii următoare acceptării bunului pentru înregistrare.
4. Amortizarea nu se percepe asupra imobilizărilor necorporale ale organizațiilor non-profit.

Pentru a colecta sumele acumulate de amortizare, se folosește contul 05. Acesta este un cont contabil pasiv: se acumulează credit, iar debitul este anulat. La întocmirea unui bilanţ, soldul creditor este utilizat pentru calcularea indicatorului imobilizărilor necorporale.

Caracteristicile metodelor de amortizare

Diferite tipuri de active necorporale necesită o abordare individuală a evaluării și amortizarii acestora. Metoda liniară este universală pentru orice proprietate, indiferent de durata de viață a acesteia, de valoarea profitului generat și de alți indicatori. Metoda este adesea folosită în cazurile în care este imposibil să se determine perioada exactă de funcționare, iar anticiparea posibilelor beneficii economice în viitor este dificilă. Metoda presupune o distribuție uniformă a sumei totale de amortizare pe luni.

Folosit pentru imobilizări necorporale, al căror profit va fi cel mai mare în primii ani de funcționare. Sumele sunt distribuite inegal, dar rămân constante pe parcursul unei perioade. Pentru calcul se folosește un factor de accelerare, care este reglementat de politici contabile. Indicatorul valorii reziduale sau de piata se inmulteste cu o fractiune: numaratorul este coeficientul, numitorul este durata de viata ramasa, determinata in luni.

Metoda de producție este cea mai flexibilă abordare în funcție de rezultatul financiar obținut. Sumele se calculează direct proporțional cu volumul produselor fabricate/vândute cu participarea imobilizărilor necorporale.

Costul istoric al imobilizărilor necorporale

Pentru a înregistra proprietatea, trebuie să cunoașteți exact valoarea acesteia. Ca și alte active imobilizate, imobilizările necorporale sunt reflectate în contabilitate la costul lor inițial, identificat la o anumită dată. Suma reală care a trebuit cheltuită pentru producția sau achiziția de active necorporale include:

• conturi de plătit legate direct de crearea/cumpărarea proprietății;
• valoarea netă a activului în sine.

Dacă este dificil să se evalueze activele necorporale fabricate independent, ar trebui efectuată o analiză comparativă cu produse similare de pe piață.

În viitor, întreprinderea are dreptul de a reevalua proprietatea în conformitate cu instrucțiunile politicilor sale contabile. Dacă prețul unei imobilizări necorporale scade, costul inițial se modifică. Diferența dintre costurile de piață și costurile reale este anulată din rezultatele financiare ale întreprinderii.

Durata de viață a echipamentelor necorporale

După determinarea costului inițial, este necesar să se stabilească durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale. Se ia ca bază durata drepturilor de proprietate asupra imobilizărilor necorporale. În alte cazuri, se bazează pe perioada posibilă de profit. Imobilizările necorporale de bază sunt împărțite în două categorii:

• cu durata de exploatare nedeterminata;
• cu o perioadă limitată de utilizare.

Dacă totul este clar cu al doilea tip, atunci pentru primul se recomandă oprirea la 20 de ani. Determinarea duratei de exploatare trebuie neapărat să se bazeze pe o analiză a posibilului profit, deoarece perioada este utilizată pentru a calcula amortizarea.

Contabilitatea activelor necorporale

Pentru a colecta și grupa informații despre proprietatea care nu are o formă tangibilă, sunt utilizate două conturi: 04 și 05. Acesta din urmă, așa cum este deja cunoscut, este creat pentru a acumula cheltuieli de amortizare. Contul 04 colectează toate datele privind tipurile, costurile și procesele care au loc cu imobilizările necorporale. Acesta este un cont de inventar activ al cărui sold debitor este reflectat în situațiile financiare. În plus, întreprinderea folosește conturile 19.2 și 48 pentru a caracteriza TVA și vânzarea imobilizărilor necorporale.

O condiție prealabilă pentru organizarea contabilității imobilizărilor necorporale este menținerea conturilor analitice pentru fiecare grup sau unități individuale de proprietate. Următoarele subconturi pot fi folosite ca exemplu:

• 04.1 „Proprietate intelectuală”.
• 04.2 „Dreptul de utilizare a resurselor naturale.”
• 04.3 „Costuri amânate”.
• 04.4 „Bunăvoință”.
• 04.5 „Denumiri comerciale”.
• 04.6 „Alte obiecte ale imobilizărilor necorporale.”

Datele contabile analitice trebuie indicate în raportarea anuală (formularul nr. 5) în secțiunea care caracterizează componența proprietății necorporale.

Corespondență cu alte conturi

Cunoscând ce sunt imobilizările necorporale și ce are legătură cu acestea, putem presupune cu ce conturi contabile va interacționa contul 04. Pe baza caracteristicilor contului activ, tranzacțiile de debit caracterizează acceptarea imobilizărilor necorporale în contabilitate prin cumpărare, primire, schimb. Conturile interconectate devin 04 și 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Radierea imobilizărilor necorporale în cazuri particulare de vânzare, lichidare, schimb conduce la o înscriere în creditul contului 04. În acest caz, interacțiunea are loc cu debitarea conturilor 06, 48, 58, 87.

Contabilitatea primirii imobilizărilor necorporale

Actul de acceptare a imobilizărilor necorporale este un document pe baza căruia se înregistrează primirea proprietății. Ordinea de reflectare a imobilizărilor necorporale diferă în funcție de metoda de pregătire a acestora:

1. Achiziția reprezintă achiziția de active pentru o taxă convenită între vânzător și cumpărător. Cheltuielile care trebuie incluse în costul inițial sunt încasate în debitul contului 08. După ce imobilizările necorporale sunt gata pentru punere în funcțiune, datele sunt șterse în contul 04 prin înregistrarea Dt 04 Kt 08.
2. Trocul este un schimb reciproc avantajos și echivalent între subiecții relațiilor economice. Contabilul înregistrează cesiunea de cont Dt 08 Kt 60/76, care caracterizează primirea imobilizărilor necorporale prin îndeplinirea obligațiilor față de cealaltă parte la schimb. Dacă procesul este însoțit de o plată suplimentară sau de cheltuieli suplimentare, acestea se reflectă în debitul contului 08. După calcul și începerea utilizării, înregistrarea este similară cu primul punct: Dt 04 Kt 08. Transferul imobilizărilor necorporale se înregistrează în creditul conturilor de inventar sau de inventar și debitul contului 46, 47 sau 48.
3. În procesul de organizare a unei întreprinderi, activele necorporale pot fi primite de la fondatori. Un exemplu de proiectare a cablajului arată astfel: Dt 04 Kt 75.1.
4. La transferul cu titlu gratuit de imobilizari necorporale in posesia unei societati, sumele sunt creditate in contul 87.3 la valoarea curenta de piata a obiectului. Contul 04 este debitat.
5. O condiție prealabilă este alocarea TVA, care are loc pe conturile 68 „TVA” și 19.2. Procesul de achizitie a imobilizarilor necorporale este insotit de inregistrarea Dt 19,2 Kt 60/76 sau alte conturi curente. După ce bunurile sunt acceptate în contabilitate, valoarea TVA este anulată în părți egale pe parcursul a șase luni: Dt 68 „TVA” Kt 19.2.
6. TVA-ul asupra imobilizărilor necorporale achiziționate pentru nevoi economice și de altă natură în afara producției este luat în considerare oarecum diferit. Taxa este acoperită din surse proprii de finanțare: Dt 29, 88, 96 Kt 19.2.
7. Imobilizarile necorporale achizitionate pentru nevoi de productie, scutite de TVA, includ valoarea taxei in costul initial.

Cedarea imobilizărilor necorporale în contabilitate

Proprietățile de acest tip pot fi radiate din contul 04 în cazuri de vânzare, transfer gratuit, lichidare sau redirecționare către capitalul altor întreprinderi. Acestea sunt principalele motive pentru care activele necorporale sunt eliminate. Indiferent de metoda de anulare, se folosește al 48-lea cont cu structură activ-pasivă. În debit se înregistrează valoarea costului inițial al imobilizărilor necorporale, valoarea TVA aferentă acestora, precum și costurile de cedare. Împrumutul indică amortizarea acumulată, precum și suma veniturilor din vânzare sau alte beneficii.

Cifrele de afaceri în contul 48 fac posibilă izolarea rezultatului financiar de proces: venituri în cazul în care rulajele creditare depășesc rulajele debitoare și invers. Datele sunt anulate în contul corespunzător - 80, 84, 83, 98 (în funcție de motivul pentru care imobilizarea necorporală iese din bilanţ).

Activele necorporale nu sunt mai puțin importante pentru funcționarea cu succes a unei întreprinderi decât alte tipuri de active imobilizate. Acest tip de proprietate devine un avantaj unic pe piață pentru o companie față de concurenții săi.

Imobilizările necorporale, ce le aparțin, cum sunt contabilizate activele necorporale în contabilitate? Cum intră și ies activele necorporale?

Primirea imobilizărilor necorporale către întreprindere

Activele imobilizate deținute de o întreprindere sunt împărțite în active fixe și active necorporale.

Principala diferență dintre activele necorporale și activele fixe este că primele nu au o formă fizică și sunt create ca urmare a activității intelectuale. Un activ necorporal (IMA) este dreptul exclusiv asupra rezultatului activității intelectuale.

Un exemplu de imobilizare necorporală este dreptul exclusiv de a:

• Programe de calculator, baze de date
• Invenții, modele
• Topologia circuitelor integrate
• Realizări de reproducere
• A ști cum
• Mărci comerciale
• Nume de marcă
• Denumiri comerciale
• Reputația de afaceri a organizației

Materialul intangibil nu este rezultatul activității intelectuale în sine, ci dreptul exclusiv asupra acesteia.

Pentru a fi numit activ necorporal, un obiect trebuie să îndeplinească simultan cele 4 condiții de mai jos:

• Planificat pentru utilizare pe o perioadă lungă (peste un an)
• Folosit pentru beneficii economice
• Achiziționat pentru utilizare și nu pentru revânzare
• Puteți determina în mod fiabil valoarea acestuia.

Primirea imobilizărilor necorporale către întreprindere:

În primul rând, observăm că trebuie să acceptați obiectul pe baza unui certificat de acceptare, după care trebuie să creați un card contabil pentru acesta sub forma NMA-1 (acțiuni similare sunt efectuate la primirea mijloacelor fixe) .

Documentele care confirmă faptul achiziționării imobilizărilor necorporale pot include documente precum brevete, un acord de înstrăinare a unui drept exclusiv, certificate, un acord de licență etc.

O întreprindere poate cumpăra un activ necorporal (cumpărare contra cost), îl poate crea pe cont propriu sau cu ajutorul unor organizații terțe, îl poate primi sub forma unei contribuții la capitalul autorizat de la fondatori și, de asemenea, îl poate primi ca un cadou (gratuit).

Să ne oprim mai în detaliu asupra fiecăreia dintre aceste 4 metode de primire a unui activ necorporal și să luăm în considerare ce înregistrări trebuie făcute în contabilitate în acest caz.

Achiziționarea imobilizărilor necorporale contra cost (cumpărare)

Pentru contabilizarea imobilizărilor necorporale se utilizează contul contabil 04. Imobilizarile necorporale primite sunt inregistrate in debitul acestui cont la costul lor initial. Acceptarea în contabilitate în contul 04 se realizează prin contul auxiliar 08, al cărui debit încasează toate costurile pentru achiziția unui obiect: costul direct al dreptului exclusiv asupra acestui obiect și costurile utilizării acestuia în viitor, plata diverse taxe, taxe, taxe vamale, servicii de consultanță și informare, servicii ale terților.

În ceea ce privește TVA-ul la toate aceste costuri, trebuie menționat că nu toate imobilizările necorporale sunt supuse acestui impozit.

Nu este necesar să se aloce TVA pentru următoarele active necorporale - dreptul exclusiv la programe și baze de date, invenții, modele, know-how, circuite integrate.

Pentru alte active, este necesar să se separe valoarea TVA de suma tuturor costurilor care formează costul inițial și să o trimită spre deducere.

Înregistrări la achiziționarea imobilizărilor necorporale:

Pe contul 08 deschidem un subcont suplimentar 5 „Achiziție de imobilizări necorporale”. Folosind debitul acestui cont vom încasa toate cheltuielile, după care le vom trimite într-o singură tranzacție la debitul contului 04, astfel vom forma costul inițial al imobilizării necorporale.

Postari:

Crearea imobilizărilor necorporale

Puteți crea singur un activ necorporal, cu ajutorul angajaților propriei întreprinderi, sau puteți plasa o comandă la o organizație terță care este specializată în acest lucru.

Indiferent de modul în care este creată imobilizarea necorporală, este, de asemenea, necesar să colectați toate costurile asociate creării sale în debitul contului 08 și apoi să le transferați în debitul contului 04.

Dacă procesul de creare a unui activ necorporal are loc pe cont propriu, atunci cheltuielile pot include salariile angajaților implicați în acest proces, primele de asigurare acumulate și plătite din acest salariu. Cheltuielile includ și amortizarea echipamentelor utilizate în cercetare și alte activități.

Dacă sunt implicate organizații terțe, atunci costul este plata serviciilor lor.

După ce cheltuielile sunt încasate la debit 08, se face o înregistrare pentru acceptarea obiectului în contabilitate D04 K08.

Introducerea imobilizărilor necorporale în Codul Penal

Dacă o imobilizare necorporală este adusă la capitalul autorizat sub forma unei contribuții din partea fondatorului, atunci atragem un cont pentru decontări contabile la fondatori și facem următoarele înregistrări:

D08 K75 – se reflectă costul inițial al imobilizărilor necorporale

D04 K08 – activul este acceptat în contabilitate

Primirea gratuită a imobilizărilor necorporale

Atunci când se primește o imobilizare necorporală în cadrul unui contract de cadou, aceasta trebuie evaluată la valoarea medie de piață de la data curentă pentru a ști la ce valoare să o accepte și de la ce să percepe amortizarea în viitor.

În evaluare pot fi implicate organizații de evaluare terțe.

Pentru a contabiliza activele necorporale primite gratuit, trebuie să utilizați conturile 98 „Chitanțe gratuite”.

Înregistrări pentru contabilizarea imobilizărilor necorporale primite în cadrul unui acord de cadou:

D08 K98 – reflectă valoarea de piață a activului obținut după evaluare.

D04 K08 – obiectul este acceptat în contabilitate.

Pe viitor, la calcularea amortizarii, este necesara anularea sumei deducerilor din amortizare tot din contul 98 prin inregistrarea D98 K91/1.

Cedarea imobilizărilor necorporale

Cedarea imobilizărilor necorporale, la fel ca și primirea acestora, trebuie documentată corect, iar înregistrările corecte trebuie reflectate în departamentul de contabilitate.

Imobilizările necorporale sunt retrase în următoarele cazuri:

1. Dacă bunul a devenit învechit sau uzat fizic, ceea ce îl face nepotrivit pentru utilizare ulterioară
2. La transferul imobilizărilor necorporale către o altă companie contra cost, adică vânzare
3. Când transferați un activ gratuit către o altă întreprindere, adică donația
4. Contributie la capitalul autorizat al altei intreprinderi

De fapt, activele necorporale pot părăsi întreprinderea în aceleași cazuri ca și activele fixe.

Cedarea imobilizărilor necorporale la anulare

Dacă o imobilizare necorporală este deteriorată, durata sa de viață utilă a expirat, imobilizarea necorporală și-a pierdut funcțiile și proprietățile și nu este adecvată pentru utilizare ulterioară în scopul propus, atunci trebuie radiată din contabilitate.

O comisie specială evaluează starea activului și ia o decizie cu privire la necesitatea de a anula activul. Totodată, se întocmește un ordin, care indică ce imobilizări necorporale este supusă radierii și din ce motiv. Procesul de anulare în sine are loc pe baza actului de anulare. Atunci când un obiect este anulat, se face o notă în acest sens pe cardul de înregistrare a activelor necorporale NMA-1.

La cedarea imobilizărilor necorporale, valoarea reziduală trebuie anulată ca o cheltuială pentru întreprindere. Valoarea reziduală este determinată ca diferență între costul inițial și amortizarea acumulată la data radierii.

Dacă a fost utilizat un cont separat 05 pentru a calcula amortizarea imobilizărilor necorporale, atunci amortizarea acumulată este anulată prin înregistrarea D05 K04. După care valoarea reziduală identificată în contul 04 este anulată ca alte cheltuieli folosind înregistrarea D91/2 K04.

Dacă nu a fost deschis un cont separat pentru amortizare, iar taxele de amortizare au fost anulate direct din creditul contului 04, atunci trebuie pur și simplu să determinați valoarea reziduală a activului și să o anulați ca cheltuieli ale întreprinderii.

După aceasta, puteți determina rezultatul financiar al radierii (pierderii).

Înregistrări la anularea imobilizărilor necorporale:

Transferul unui activ necorporal contra cost

Vânzarea imobilizărilor necorporale se procesează și prin 91 de conturi (cu excepția cazului în care, desigur, vânzarea imobilizărilor necorporale este o activitate normală a întreprinderii). Debitul contului 91 colectează toate costurile asociate vânzărilor, iar creditul colectează venituri din vânzări.

Atunci când transferați dreptul exclusiv asupra unui activ unei alte persoane juridice sau persoane fizice, trebuie, în mod similar, să anulați valoarea reziduală a activului în debitul contului 91. Afișările sunt similare cu anulările pentru uzură.

O serie de active necorporale sunt scutite de TVA: dreptul exclusiv asupra programelor, bazelor de date, invențiilor, desenelor și modelelor, asupra topologiei circuitelor integrate și know-how.

Dacă bunul nu aparține listei obiectelor scutite de taxa pe valoarea adăugată, atunci prețul de vânzare (venitul) trebuie să includă suma TVA. Organizația vânzătoare trebuie să plătească acest TVA la buget. Înregistrarea pentru calcularea TVA de plătit asupra imobilizării necorporale vândute are forma: D91.2 K68.TVA. Încasările din vânzare sunt reflectate prin postarea D62 K91.1.

Pe baza rezultatelor vânzării este afișat un rezultat financiar, care se reflectă în contul 99 (pierdere pe debit sau profit pe credit).

Înregistrări la vânzarea imobilizărilor necorporale:

Transferul gratuit al unei imobilizări necorporale către o altă persoană

La donare, obiectul este transferat la valoarea sa reziduală, care se formează sub contul de împrumut 04.

Un transfer gratuit este echivalent cu o vânzare, așa că pentru a finaliza această procedură trebuie să utilizați și contul 91 și nu uitați să percepeți TVA la valoarea de piață a acestui imobil necorporal.

Debitul contului colectează toate cheltuielile pentru transferul gratuit al unui activ: valoare reziduală, TVA, alte cheltuieli. Suma tuturor acestor cheltuieli va fi pierderea din cadou, care se reflectă prin postarea D99 K91.9.

Afișări la donarea de active necorporale

Introducerea unui activ necorporal în capitalul unei alte organizații

Aici contabilitatea se reflectă oarecum diferit. În acest caz, aportul de imobilizări necorporale la capitalul autorizat este considerat o investiție financiară cu scopul de a obține profit sub formă de dividende. Prin urmare, aici trebuie să utilizați contul 58. Înregistrarea care reflectă datoria întreprinderii pentru contribuția la societatea de capital are forma D58 K76.

Activul este transferat la valoarea sa reziduală. Din contul de credit 04, valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale este anulată în contul de debit 76. Cablajul arată ca D76 K04.

Înregistrări la introducerea imobilizărilor necorporale în capitalul unei alte întreprinderi:

Caracteristici de calcul a amortizării imobilizărilor necorporale

În procesul de utilizare a unei imobilizări necorporale, costul său inițial este eliminat treptat folosind cheltuielile de amortizare. Din 1 zi a lunii următoare celei de primire, este necesar să se calculeze amortizarea și să se anuleze cuantumul acesteia drept cheltuieli. Costul imobilizărilor necorporale este amortizat folosind cheltuielile de amortizare pe toată durata de viață utilă a activului.

Durata de viață utilă a unui activ necorporal

Stabilește în momentul acceptării sale în contabilitate.

Această perioadă pentru o imobilizare necorporală poate fi fie perioada specificată în document pentru dreptul exclusiv asupra unei imobilizări necorporale, fie perioada în care este planificată utilizarea acestui activ în scopul obținerii de beneficii economice.

În primul caz, durata de viață utilă este perioada pentru care întreprinderii i se acordă dreptul de a utiliza acest activ; această perioadă este prevăzută în documentele pe baza cărora a fost obținut dreptul exclusiv (brevet, certificat etc.). De exemplu, dacă s-a obținut un drept exclusiv de utilizare a unui program de calculator timp de 3 ani, atunci această perioadă este considerată ca durata de viață utilă a imobilizării necorporale (36 de luni).

În al doilea caz, organizația însăși determină perioada pe baza perioadei planificate pentru obținerea de beneficii economice din această imobilizare necorporală. Singurul punct este că această perioadă nu poate fi mai mică de 1 an.

Durata de viață utilă selectată trebuie să se reflecte în politicile contabile ale organizației.

Înregistrări pentru amortizare

Planul de conturi conține contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”, care poate fi utilizat pentru calcularea amortizarii. Valoarea calculată a amortizarii este anulată lunar prin afișarea D20 (44) K05.

Trebuie spus ca nu este deloc necesara folosirea contului contabil 05 in scopul anularii amortizarii. Puteți face fără ea anulând amortizarea lunară direct din creditul contului 04 pe care este listat activul. În acest caz, intrarea de amortizare are forma D20 (44) K04.

Metode de calcul a amortizării imobilizărilor necorporale

Pentru a calcula taxele de amortizare, puteți utiliza una dintre cele trei metode disponibile:

• Liniar
• Metoda echilibrului reducător
• Metoda de anulare a costurilor proporțional cu volumul producției

Apropo, pentru a calcula amortizarea mijloacelor fixe se folosesc 4 metode; la cele de mai sus, metoda de anulare se adaugă prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă.

În ceea ce privește cele trei metode de calcul al amortizarii imobilizărilor necorporale, aceste metode au fost discutate în detaliu la studierea imobilizărilor. Principiul de calcul al imobilizărilor necorporale nu se modifică. Mai jos vom discuta pe scurt fiecare dintre ele.

Metoda liniară

Se caracterizează prin anularea uniformă a valorii imobilizărilor necorporale, ceea ce este foarte convenabil pentru organizație. Această metodă este cea mai populară și cel mai des folosită de organizații.

Cu metoda liniară, aceeași sumă de amortizare este anulată în fiecare lună, care se calculează folosind formula:

A.m. = costul initial al imobilizarilor necorporale * rata de amortizare / 100%,

În cazul în care costul inițial al imobilizărilor necorporale este costul la care activul este acceptat pentru contabilizare în debitul contului 04, iar rata de amortizare este calculată ca 100% împărțit la durata de viață utilă.

Exemplu de calcul folosind metoda liniară:

NMA are primul articol. 100 de mii de ruble, durata de viață utilă 4 ani. Amortizarea liniară se calculează după cum urmează:

Normă = 100% / 4 = 25%

A.m. pe an = 100.000 * 25% / 100% = 25.000.

A.m. pe lună = 25.000 / 12 = 2083,33.

Metoda echilibrului reducător

Această metodă se mai numește și accelerată. Se caracterizează printr-o scădere a valorii cheltuielilor de amortizare cu fiecare an de funcționare. Acest lucru este asigurat prin utilizarea unui coeficient de accelerație pe care organizația îl stabilește independent.

Prin această metodă de calcul a deprecierii imobilizărilor necorporale, în primii ani este anulată cea mai mare valoare a activului, ceea ce permite o returnare mai rapidă a fondurilor investite în imobilizarea necorporală.

Dacă fondurile neactuale ale organizației sunt actualizate rapid, atunci această metodă este convenabilă pentru organizație. Dar, în consecință, costurile de amortizare în primii ani sunt maxime, ceea ce crește costul produselor și mărfurilor. Adică metoda are avantajele și dezavantajele ei.

Amortizarea se calculează folosind metoda soldului reducător folosind următoarea formulă:

A.m. = valoare reziduala * rata de amortizare / 100%.

Normă = 100% * factor de accelerație / durată de viață utilă.

Metoda de anulare a costului imobilizărilor necorporale proporțional cu volumul producției

Formula de calcul este:

A.m. = costul inițial al imobilizărilor necorporale * volumul real de producție pe lună / volumul planificat pe întreaga durată de viață utilă.

Această metodă poate fi utilizată dacă se cunoaște volumul planificat de producție (sau alt indicator al volumului de muncă) ca urmare a utilizării acestui material necorporal.

Atunci când alegeți o metodă de calcul a amortizarii, este necesar să ne bazați pe fezabilitatea economică a acesteia în fiecare caz specific. Organizația își consolidează alegerea în politicile sale contabile.

Pe baza materialelor de la: buhs0.ru

Aproape orice întreprindere are proprietăți care sunt incluse în activele circulante și sunt necesare pentru desfășurarea activităților curente. Cu toate acestea, dacă totul este clar cu echipamente și economii financiare, atunci activele necorporale ridică mai multe întrebări. Ele nu sunt exprimate în formă materială; ele există de obicei în planul drepturilor legale. Dar, în ciuda faptului că nu au nicio expresie fizică, activele necorporale sunt și cea mai importantă componentă a oricărei companii, reflectă lichiditatea și stabilitatea acesteia și îi permit să realizeze profit.

Caracteristicile esențiale ale activelor necorporale

Imobilizarile necorporale trebuie sa indeplineasca urmatoarele criterii:

• lipsa aptitudinii fizice;
• aplicarea în diverse procese de lucru ale companiei (de exemplu, imobilizările necorporale pot fi necesare pentru organizarea proceselor de management sau de producție);
• fiind în circulație de cel puțin un an;
• profitul poate fi realizat din imobilizări necorporale în timpul curent sau vor asigura implementarea obiectivelor financiare ca parte a planificării strategice;
• înregistrare corectă (dacă o companie are drepturi, dar acestea nu sunt formalizate prin lege, atunci este dificil să le numim active cu drepturi depline);
• activele pot fi transferate altor persoane.

Organizația trebuie să înregistreze proprietatea asupra activelor necorporale.

Compoziția imobilizărilor necorporale

Imobilizarile necorporale pot include obiecte:

• Descoperiri științifice.
• Opere de artă, opere literare.
• Programe de calculator.
• Diverse invenții.
• Mărci comerciale.
• Drepturi de autor.
• Drepturi de utilizare a resurselor naturale.
• Desene industriale.

Evident, activele necorporale includ de obicei drepturi la diverse opere și invenții. Dar ele pot include reputația companiei. Acesta este un concept absolut intangibil, dar afectează semnificativ activitățile întreprinderii.

EXEMPLU. Persoana a achiziționat o companie neprofitabilă. Pe parcursul activității sale au fost realizate invenții importante, care au atras atenția concurenților și investitorilor. Au fost încheiate contracte promițătoare care promit profituri viitoare. Toate acestea măresc valoarea companiei, îi deschid noi orizonturi și, prin urmare, au toate caracteristicile imobilizărilor necorporale.

Ce nu este inclus în IMA?

Imobilizările necorporale nu includ:

• cheltuielile efectuate în legătură cu înregistrarea unei persoane juridice;
• calitățile de afaceri ale angajaților companiei.

Abilitatea de a lucra și calificarea personalului este un atu al întreprinderii, care vă permite să obțineți profit și să vă construiți o reputație de afaceri. Cu toate acestea, aceste obiecte nu sunt drepturi. Acestea nu pot fi transferate și, prin urmare, nu au toate caracteristicile imobilizărilor necorporale.

Motivele apariției imobilizărilor necorporale

Imobilizările necorporale apar din anumite motive. Prezența lor trebuie documentată. Acest lucru este deosebit de important atunci când se contabilizează activele necorporale. Puteți confirma motivele pentru obținerea drepturilor cu următoarea documentație:

• Brevete.
• Acorduri de transfer de drepturi.
• Acorduri de cumpărare și vânzare.
• Licente pentru dreptul de a opera.
• Acorduri privind transferul de drepturi la invenții și know-how.

Activele necorporale pot fi fie create de întreprindere însăși, fie achiziționate. În primul caz, trebuie să obțineți un brevet. De exemplu, o companie a făcut o invenție în industria de producție și o folosește activ. Cu toate acestea, descoperirea nu va fi inclusă până când nu este acordat un brevet. Un alt exemplu: o organizație folosește invenția altei persoane. Pentru a obține drepturi asupra acestuia, trebuie să întocmiți un acord de transfer al unui activ necorporal.

Descoperirea poate aparține angajaților întreprinderii. În acest caz, se încheie un acord privind execuția cercetării și dezvoltării cu angajații. Simplul fapt că un angajat a inventat ceva nu înseamnă că descoperirea aparține întreprinderii.

Evaluarea imobilizărilor necorporale

Principiile de evaluare a activelor necorporale au fost inventate de economistul Leonard Nakamura, care lucra în Statele Unite. El a propus trei criterii principale de evaluare:

1. Rezultatul financiar estimat. Adică, trebuie să calculați cât profit va aduce activul achiziționat sau dezvoltat.
2. Costuri asociate cu crearea sau achiziționarea imobilizărilor necorporale.
3. Creșterea profitului din exploatare ca urmare a introducerii imobilizărilor necorporale.

IMPORTANT! Costul este determinat pe baza prețului articolului la momentul primirii acestuia. De regulă, costul primar poate fi determinat pe baza contractului de transfer de drepturi încheiat. Acestea pot fi transferate către companie gratuit. În acest caz, evaluarea se realizează pe baza valorii de piață a obiectelor similare.

Baza evaluării poate fi totalitatea costurilor asociate cu obținerea activului. Lista cheltuielilor poate include:

• suma plătită vânzătorului;
• plata pentru servicii intermediare;
• primirea de sfaturi legate de achiziționarea unui activ;
• taxe vamale.

Va fi mai dificil să evaluezi activele care au fost create de întreprindere însăși. Pretul va include urmatoarele cheltuieli:

• salariile dezvoltatorilor;
• contribuțiile la asigurările sociale;
• costuri materiale pentru desfăşurarea activităţilor de dezvoltare.

Costul inițial se poate modifica numai atunci când este reevaluat sau amortizat. De exemplu, o organizație a cumpărat un brevet, a cărui valoare de piață a crescut. Cu toate acestea, mai târziu a avut loc o scădere bruscă. Valoarea activului indicată în documentele contabile trebuie aliniată cu valoarea reală a acestuia.

Reguli de contabilizare a imobilizărilor necorporale

Unitatea de măsură a imobilizărilor necorporale este un obiect de inventar. Acest termen se referă la totalitatea tuturor drepturilor asociate cu achiziționarea unui bun. Un obiect poate include drepturi asupra unei colecții de obiecte.

Obiectele se înregistrează în contul 04 „Imobilizări necorporale”. Contabilitatea trebuie să indice costul lor inițial. Situația este ceva mai complicată cu amortizarea. În raport cu unele active, nu se poate reflecta în contul 05 „Amortizarea activelor”. Acumulările sunt indicate în coloana de credit a contului 4 „Imobilizări necorporale”. Primirea obiectelor în întreprindere se reflectă în debitul contului 04. Corespondența va fi contul 08 „Investiții în active imobilizate”.

Depreciere

Există două metode utilizate pentru a calcula amortizarea:

1. Liniar. Metoda liniară ia în considerare ratele de amortizare determinate pe baza perioadei de utilizare a obiectului.

EXEMPLU. Compania a achiziționat active în valoare de 12.000 de ruble. Perioada de utilizare este de 4 ani. Pentru a calcula deducerile anuale, trebuie să împărțiți suma la termeni. Primiți 3.000 de ruble. Această sumă poate fi împărțită la 12. Aceasta va determina deducerile lunare.

2. Soldul scăzut. Deducerile sunt calculate pe baza valorii reziduale la începutul perioadei de raportare.

EXEMPLU. Activele au fost achiziționate pentru suma de 10.000 de ruble. Pentru a determina rata anuală, trebuie să împărțiți 10.000 de ruble la 100%. Va fi de 10%. Valoarea anuală a amortizarii va fi de 1.000 de ruble (de 10.000 de ori 10%). Valoarea reziduală va fi de 9.000 de ruble (10.000 – 1.000).

Imobilizările necorporale, în ciuda lipsei formei fizice, trebuie reflectate corect în contabilitate. Pentru a face acest lucru, trebuie să cunoașteți semnele activelor necorporale și regulile de calcul a taxelor de amortizare.