Линейный метод начисления амортизации основных средств. Расчет амортизации

21.10.2019

Основные положения

Амортизацией в налогообложении называют перенесение понесенных вследствие покупки затрат на стоимость товаров и услуг, производимых предприятием. За ее счет компенсируются средства, потраченные на приобретение оборудования или постройку зданий.

Отчисления в данной сфере экономики проводятся в течение всего времени пользования устройством. Отправной точкой считается момент постановки оборудования на баланс, конечной – его снятие. При этом не имеет значение, было ли приобретено новое оборудование или же бывшее в употреблении.

Порядок начислений утвержден ст. 259 НК РФ. Полученные в ходе расчетов средства записываются в убытки компании и не подлежат налогообложению.

Используется два способа расчета амортизации – линейный и нелинейный. Владелец предприятия сам волен выбирать метод. Исключение составляют приобретения, относящиеся к постройкам и зданиям, которые относятся к 8-10 амортизационным группам. Они подлежат только линейному методу.

Ранее выбранный метод нельзя было изменить на другой. С начала 2014 года в связи с внесенными в закон поправками организация имеет право в любой момент отменить линейный метод и заменить его на другой. Но перед этим необходимо внести соответствующие правки в положение об учетной политике фирмы. Переход же с нелинейного метода возможен раз в 5 лет.

Линейный метод

Данный метод предпочтительнее использовать в том случае, если оборудование будет использоваться в течение всего срока работы. При этом подразумевается, что и прибыль, получаемая от его работы, будет также одинакова. При данном методе затраченная стоимость списывается равномерно в одинаковом денежном размере.

Метод предполагает, что сумма начислений будет равняться произведению коэффициента амортизации и стоимости приобретенного оборудования или объекта, зафиксированного в документах.

Для расчета коэффициента применяется следующая формула:

К=(1/n)100% , где:

К – коэффициент амортизации. Данное число выражается в процентах,
n – время его эксплуатации. Измеряется в месяцах.

К примеру, организацией было приобретено оборудование стоимостью в 50 000 рублей. Срок эксплуатации – 5 лет, то есть 60 месяцев.

Ежемесячный коэффициент для расчетов будет равняться:

(1/60)100 = 1.67.

При этом сумма ежемесячного отчисления в счет покупки оборудования составит:

50 000*1.67%= 835 рубля.

Данную сумму амортизационных начислений будет учитываться на протяжении 60 месяцев использования оборудования. По пришествию данного срока, даже в том случае, если станок будет в рабочем состоянии и не будет списан, амортизационные начисления не будут производиться или же будут приравниваться в документации к нулю.

Плюсы и минусы линейного способа

Как и любой метод, линейный способ имеет свои плюсы и минусы. Исходя из них, необходимо решать, стоит ли выбирать его в качестве основного метода.

Плюсы:

Простота. Расчет производится только раз – сразу после внесения имущества на баланс. Полученная сумма действительна в течение всего срока эксплуатации;
Списание стоимости проходит довольно точно и легко прослеживается благодаря одинаковой сумме;
Отчисления производятся по каждому объекту отдельно. К примеру, если одновременно было куплено 2 или 3 разных станка, коэффициент амортизации и сумма отчислений для каждого рассчитывается в отдельности;
Затраты равномерно переносятся на себестоимость производства.

Недостатки:

Не подходит для оборудования, имеющего малый срок эксплуатации;
В связи со снижением производительности в ходе работы, оборудование будет требовать значительных затрат на модернизацию и ремонт. При этом списание средств на погашение его стоимости будет идти равномерно;
Не подходит предприятиям, часто обновляющим производственные фонды;
Сумма уплаченного в течение использования объекта налога будет значительно выше, нежели при нелинейном.

Нелинейный способ

Второй метод – нелинейный. Используют его в своей деятельности около 30-40% предприятий. Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остатка от изначальной стоимости объекта и срока эксплуатации, определенного предприятием на основе ряда факторов.

Для начала необходимо определить коэффициент амортизации. Он определяется по следующей формуле:

K=(2/n)100%, где:

K – коэффициент амортизации. Также выражается в процентном соотношении.
n – срок, в течение которого оборудование будет полезно.

После того как остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной, амортизация будет начисляться следующим методом:

Остаток на полученную стоимость фиксируется и считается базовым при расчетах.
Амортизация за месяц определяется как частное между базовой стоимостью и количеством оставшихся месяцев эксплуатации объекта.

Попробуем разобраться на конкретном примере:

Был куплен станок стоимостью в 25 000 рублей. Срок эксплуатации составляет 3 года или 36 месяцев. Сумма, равная 20% от стоимости станка – 5 000 тысяч.

В первые месяцы начисление амортизации происходит так:

Определяется норма амортизации: K=(2/36)*100%= 5.56;
Первый месяц: 25 000*5.56%= 1390 рублей.

Второй месяц:

Остаточная сумма на начало месяца = 25 000 – 1390= 23610 рублей;
Начисление амортизации = 23610*5.56%= 1312.71 рублей.

Остальные месяцы рассчитываются по такому же принципу.

После того как остаток на начало месяца составит 5 000 рублей, отчисления на оставшийся срок эксплуатации составят:

5 000/n ост, где:

n ост – длительность использования оборудования с данного момента и до окончания срока его полезного использования. Выражается в месяцах.

К примеру, остаток в 5 000 рублей мы получили через 27 месяцев после введения оборудования в эксплуатацию. Следовательно, n ост составит: 36 – 27 = 9 месяцев.

При этом сумма начислений будет одинакова для всех последующих месяцев использования.

Начисления для бывшего в употреблении оборудования

Полученное в распоряжение имущество может быть не только новым, но и использованным ранее. В таком случае у предыдущего владельца необходимо обязательно выяснить фактический срок использования оборудования и срок его полезного использования. Затем необходимо найти разницу между двумя этими цифрами.

К примеру, срок полезного действия станка – 72 месяца, ранее им пользовались в течение 20 месяцев. Таким образом, разница составит 72 – 20 = 52 месяца.

Полученная цифра и будет составлять срок полезной службы для данного оборудования. Он будет стоять в основе расчетов.

В остальном же владелец предприятия выбирает метод расчета амортизации и применяет его согласно описанным выше формулам.

Сроки и порядок начисления

Отчисления начинаются после поставки оборудования на баланс. Первое начисление производят с первого числа следующего после записи оборудования месяца и длятся до окончания срока полезного действия оборудования.

Например, был куплен станок, срок службы которого составляет 5 лет, то есть – 60 месяцев. Он был поставлен на баланс 15 мая 2010 года, начисления по нему начинаются с 1 июня 2010 года. В мае 2015 года будет произведено последнее начисление для станка, так как с момента его постановки на баланс предприятия прошло 5 лет.

Несколько слов о порядке и правилах, используемых при расчете начислений.

Для начала отчислений приобретенное оборудование ставится на баланс предприятия. Оборудование, не поставленное на учет, не подвергается амортизационным начислениям;
Финансовые операции, связанные с амортизацией, проводятся ежемесячно, независимо от финансовых результатов фирмы;
Амортизация обязательно учитывается в соответствующем налоговом периоде;
Отчисления приостанавливается в том случае, если объект законсервирован более чем на 3 месяца или проводится его долговременный ремонт (срок ремонта более 1 года).

Видео: Как рассчитать амортизацию

Кандидат экономических наук, Кликунов Н.Д., разобрал два метода вычисления амортизации – метод сложных процентов и линейный, и показал, что линейный метод не совершенен.

Амортизационные начисления являются основным способом компенсации затрат на приобретение того или иного оборудования, используемого в производстве. Рассчитывается данная сумма двумя способами – линейным и нелинейным. Отчисления по амортизации происходят в течение всего срока эксплуатации оборудования, указанного в документах, и начинаются сразу после постановки его на баланс.

Для того, чтобы отнести на себестоимость произведенной предприятием продукции или оказываемых услуг фактически потраченные юридическим лицом на приобретение основных средств финансы в бухгалтерии применяется такой инструмент, как амортизация.

Какие виды начисления амортизации бывают?

Разнообразие видов основных фондов, особенности производственной деятельности различных предприятий, а также цели и задачи, решаемые при ведении бухгалтерского учета, явились причиной применения нескольких способов исчисления амортизации.

Всего используется четыре таких метода:

линейный;
основанный на принципе уменьшаемого остатка;
списание первоначальной стоимости, в зависимости от установленного количества чисел лет срока полезного использования;
распределение стоимости на затраты в зависимости от произведенной в периоде продукции или выполненных работ.

Разрешено использовать любой из перечисленных методов, но только в отношении одного из видов основных средств (компьютерная техника, мебель, недвижимость и т.д.). Наиболее часто применяемым является способ линейного начисления амортизации.

Суть линейного метода

Каждая единица, поставленная на учет в качестве основного средства, получает свой срок полезного (нормативного) использования. В течение этого времени, т.е. определенного количества месяцев, как принято считать, приобретенное и введенное в эксплуатацию имущество будет использоваться в производственном процессе.

Чтобы учесть понесенные на ее приобретение расходы, вся стоимость средства производства делится на число периодов использования и равномерно относится на себестоимость производства.

В этом и заключается суть линейного метода, используемого в бухгалтерском учете для начисления амортизации: распределить равными частями стоимость приобретенных основных фондов после ввода их в эксплуатацию на полный срок полезного использования.

С каждым месяцем остаточная стоимость уменьшается, следовательно, снижается и общая стоимость всех основных средств предприятия. С одной стороны, такая система расчета амортизации позволяет планировать расходы организации, исходя из одинаковой стоимости, относимой ежемесячно на затраты. С другой стороны, полное начисление амортизации в варианте с использованием линейного метода учета указывает на то, что срок полезного использования закончился и необходимо приобрести новые основные средства.

Законодательством предусмотрена обязанность субъектов хозяйствования использовать линейный способ начисления амортизации в тех случаях, когда срок службы определенного объекта, поставленного на учет в качестве основного средства, превышает 20 лет.

Как правило, к таковым относятся здания, капитальные сооружения, иные объекты недвижимости, а также некоторые нематериальные активы.

Каков порядок начисления?

Для того, чтобы правильно произвести начисления амортизации по линейному способу необходимо объект основных средств в установленном порядке ввести в эксплуатацию. Именно с даты подписания соответствующего акта ввода и принятия на баланс основного средства производится отсчет месяцев его полезного использования.

Безусловно, необходимо определить точный срок использования. Как правило, такая информация содержится в паспорте объекта, выдаваемом производителем. В ряде случаев, когда такой паспорт отсутствует, либо в нем не указаны соответствующие данные, разрешается пользоваться открытыми источниками информации, специальными каталогами и справочниками. В таких случаях срок использования определяется на основе подтвержденной информации об аналогичных объектах и фиксируется в акте ввода в эксплуатацию.

Службой предприятия, отвечающей за ведение бухгалтерского учета, производится расчет суммы амортизации и данные о ней фиксируются в инвентарной карточке объекта основных средств. По истечение каждого месяца составляются бухгалтерские проводки для отнесения ежемесячной суммы амортизации на себестоимость. Начинается начисление амортизации с первого числа того месяца, который сразу следует за месяцем ввода в эксплуатацию.

Стоимость основного средства, применяемая для его учета по балансу, называется первоначальной стоимостью. Эта сумма будет учитываться при формировании баланса предприятия и указываться в разделе имущества предприятия. Стоимость основного средства, уменьшенная на сумму начисленной амортизации, называется восстановительной.

Примеры расчетов

Для понимания расчета амортизации линейным способом рассмотрим несколько характерных примеров. В качестве наиболее распространенного вида основных средств для примерного расчета примем к анализу стоимость приобретенного автомобиля за 1 400 000 рублей.

Начисление амортизации на автомобиль

Организация приобрела новый легковой автомобиль, на который установлен срок полезного использования в количестве 5 лет. Как следует из акта ввода в эксплуатацию, машина принята на баланс в марте текущего года по первоначальной стоимости в размере 1 500 000 рублей.

Для расчета ежемесячного объема отчисление в виде амортизации проведем следующий расчет.

1 500 000/5 = 300 000 рублей: ежегодная норма отчислений амортизации.

300 000 /12 = 25 000 рублей: сумма ежемесячной амортизации.

Рассчитаем сумму амортизации, исходя из нормируемого показателя на основе предыдущих данных:
1/5 * 100 = 20%, т.е. годовой норматив отчислений амортизации равен 20%.

Сумма для отчислений в месяц будет равна: 1 500 000 * 20%/12 = 300 000 / 12 = 25 000 рублей.

Альтернативные способы начисления

Линейный метод не всегда подходит для применения при начислении амортизации. Его принцип равномерного разделения стоимости на количество месяцев полезного использования не позволяет своевременно списывать с баланса предприятий те основные средства, которые быстро изнашиваются при более интенсивном использования, а также в случаях морального устаревании техники.

В таком случае принято использовать метод начисления амортизации по принципу уменьшаемого остатка. По своей сути данный метод схож с линейным, но за одним исключением. Для более быстрого наступления срока полной амортизации применяется коэффициент ускорения, на который корректируется ежемесячная сумма отчислений. Суть такого ускорения заключается в возможности предприятия через короткий срок высвободить средства для обновления основных фондов, замещения их более современными и производительными.

Интересен и способ начисления амортизации основных средств, основанный на отнесении на затраты части стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. Наиболее примени данный метод для таких основных фондов, которые во многом характеризуются своей производительностью. Другими словами, чем больше производится продукции, тем сильнее изнашиваются такие основные фонды, и тем быстрее потребуется их замена на новые. И наоборот, малая производительность не приводит к износу основного средства и его списание не требуется так скоро.

В таком случае амортизация продлевается на более поздний срок, а введенное в эксплуатацию оборудование продолжает использоваться даже по истечение срока полезного использования, определенного в паспорте основного средства.

Метод начисления амортизации, в основе которого находится суммирование количества лет срока полезного использования отличается от других способов тем, что отчисления будут проводиться не равными частями, а с различной пропорцией. С начала срока полезного использования производятся максимальные отчисления, а концу времени эксплуатации такие суммы уменьшаются. Данный способ относится к ускоренным методам начисления амортизации.

Таким образом, начисление амортизации или распределение затрат на стоимость основных средств предприятия является одним из важных элементов расчета себестоимости продукции, а также оказывает непосредственное влияние на возможности организации своевременно обновлять основные фонды на более производительные и отвечающие своему времени.

Законодательство позволяет варьировать различными методами начисления амортизации для выбора наиболее подходящей организациям, занятым в различных сферах, способа отнесения стоимости основных средств на себестоимость. Важно правильно определить подходящий способ амортизации и правильно его применять на практике.

Вконтакте

Линейный метод расчета амортизации основных средств и нематериальных активов - наиболее распространенный способ в бухгалтерском и налоговом учете. Использование этого метода целесообразно в случае, когда экономические выгоды от использования амортизируемого объекта поступают равномерно в течение срока полезного использования либо поступление таких выгод не может быть надежно оценено. Также использование линейного метода в налоговом учете, в отличие от нелинейного, в некоторых случаях . О том, как рассчитать амортизацию линейным способом на примере, покажем в нашей консультации.

Формула амортизации линейным способом

Приведем для линейного метода амортизации формулы, позволяющие определить ежемесячную сумму амортизации (А М) объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в соответствии с порядком, предусмотренным ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 и гл. 25 НК РФ:

в налоговом учете для ОС (п. 19 ПБУ 6/01) для НМА (п. 29 ПБУ 14/2007) для ОС и НМА (п. 2 ст. 259.1 НК РФ)

А М = С / СПИ / 12

где С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС;
СПИ - срок полезного использования объекта ОС в годах

А М = С / СПИ

где С — первоначальная или текущая рыночная стоимость объекта НМА;
СПИ - срок полезного использования объекта НМА в месяцах

Формула расчета амортизации линейным способом
в бухгалтерском учете
*А М = С К** Где С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС или НМА; К - норма амортизации соответствующего объекта

А как рассчитать норму амортизации линейным способом в налоговом учете? Эта норма, как и в бухучете, зависит от срока полезного использования. Поэтому расчет нормы амортизации линейным способом по правилам гл. 25 НК РФ выглядит так: 1 / СПИ * 100%, где СПИ - срок полезного использования в месяцах.

Несмотря на то, что формулы для расчета амортизации при линейном способе в бухгалтерском и налоговом учете на первый взгляд разные, порядок исчисления амортизационных величин по сути один и тот же.

Поэтому для расчета линейной амортизации формула определения ежемесячной величины (А) для упрощения может быть выражена так:

А = С / СПИ

где С - стоимость амортизируемого объекта, от которой рассчитывается амортизация;

СПИ - срок полезного использования амортизируемого объекта в месяцах.

Начисление амортизации линейным способом: пример

Покажем, как начислить амортизацию линейным способом на примере. Неважно, нужно ли предварительно определить годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом (как для объектов ОС) или производится сразу расчет ежемесячной суммы, итоговые значения месячных сумм в бухгалтерском и налоговом учете все равно будут одинаковые.

Для подтверждения приведем расчет амортизации автомобиля линейным способом в бухгалтерском учете и налоговом учете, а также покажем, как считать амортизацию линейным способом в бухучете для НМА (к примеру, исключительного права автора на программу для ЭВМ).

Для расчета амортизационных отчислений линейным методом вводные данные используем одинаковые для объекта ОС (мусоровоз) и НМА (исключительное право на программу): первоначальная стоимость 1 750 000 рублей. СПИ - 10 лет (120 месяцев). Для того, чтобы определить сумму амортизационных отчислений линейным способом, воспользуемся приведенными выше формулами.

А сам расчет амортизационных отчислений линейным способом приведем в таблице.

Среди методов начисления амортизации основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в бухгалтерском и налоговом учете наиболее распространенный - линейный способ амортизации. И часто применяется он не только потому, что наиболее прост в расчете и удобен для понимания, но и потому, что его использование в отдельных случаях обязательно. Подробнее о линейном методе амортизации ОС и НМА расскажем в нашей консультации.

Линейная амортизация: когда обязательно ее использование

В общем случае линейный способ начисления амортизации целесообразно применять тогда, когда экономические выгоды, связанные с использованием актива, поступают в организацию равномерно. Например, когда производство не сезонное, для него не характерны длительные простои или технологические перерывы. Соответственно, линейный способ начисления амортизации не целесообразно применять, если, к примеру, оборудование используют для производства продукции партиями, при этом заказы на производство поступают неравномерно и в остальное время оборудование простаивает. В этом случае оптимальнее было бы использовать способ списания пропорционально объему продукции.

Именно исходя из этой логики, для амортизации НМА, когда нельзя надежно рассчитать ожидаемые поступления будущих экономических выгод от их использования, ПБУ 14/2007 требует использовать линейный способ амортизации в бухгалтерском учете (п. 28 ПБУ 14/2007). Напомним, что в бухгалтерском учете способ амортизации НМА устанавливают для каждого объекта, а в отношении основных средств - по каждой группе однородных объектов (здания, сооружения, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.).

Налоговое законодательство в некоторых случаях также требует применять исключительно линейный способ амортизации. Так, линейный метод начисления амортизация применяется в обязательном порядке независимо от положений Учетной политики (п. 3 ст. 259 НК РФ):

всеми организациями к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет;
следующими организациями, которые применяют ОС исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении:
организации-владельцы лицензий на пользование участком недр, в границах которого или расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или планируется проводить поиск, оценку или разведку такого месторождения;
операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.

Для всех остальных амортизируемых объектов ОС и НМА в налоговом учете организация должна применять только один метод амортизации, выбранный и закрепленный в Учетной политике: или линейный, или нелинейный.

Норма амортизации при линейном методе

При линейном способе амортизационных отчислений норма рассчитывается как отношение единицы к сроку полезного использования в месяцах (п. 19 ПБУ 6/01 , п. 29 ПБУ 14/2007 , п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

К примеру, если срок полезного использования объекта ОС составляет 37 месяцев, то месячная норма амортизации линейным способом составит 1/37, или 0,0270, или 2,7%.

Чтобы найти сумму ежемесячной амортизации норма начисления амортизации при линейном способе умножается на первоначальную (восстановительную) стоимость объекта основных средств или нематериальных активов.

Как начисляется амортизация линейным способом?

Начисление амортизации производят ежемесячно. В общем случае начисление амортизации ОС и НМА не приостанавливают (п. 23 ПБУ 6/01 , п. 31 ПБУ 14/2007 , п. 3 ст. 272 НК РФ). Возможна приостановка в начислении амортизации основных средств, которые по решению руководителя организации переведены на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01 , п. 3 ст. 256 НК РФ).

При начислении амортизации линейным способом проводки аналогичны записям при амортизации иными способами (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д. - Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

Используемые счета зависят не только от вида амортизируемого имущества (по кредиту 02 - для ОС, а 05 - НМА), но и от вида его использования. К примеру, амортизацию объектов производственного назначения отражают, как правило, по дебету счета 20, а торговые организации амортизацию обычно начисляют по дебету счета 44.

Линейный метод начисления амортизации: пример

Организация приобрела производственное оборудование первоначальной стоимостью 216 000 рублей в июле 2017 года. Срок полезного использования составляет 25 месяцев. Оборудование используется при производстве конкретного вида продукции, т. е. расходы на амортизацию являются и распределению не подлежат. Поэтому с августа 2017 года ежемесячно в бухгалтерском учете организация будет начислять амортизацию в размере 8 640 рублей (216 000 рублей / 25 месяцев). При этом проводка будет такая:

Дебет счета 20 - Кредит счета 02 - 8 640,00

Если первоначальная стоимость ОС и срок полезного использования в налоговом учете будут установлены аналогичные, в этой же сумме организация будет признавать ежемесячный расход при исчислении базы по налогу на прибыль.

Приобретение основных средств – это всегда серьезные финансовые вложения для предприятия. Для их компенсации используются различные методы амортизации. Это позволяет постепенно погашать затраты по приобретению. Линейный способ начисления амортизации основных средств считается одним из наиболее простых и понятных методов, с механизмом его использования и будем разбираться в статье.

Способы начисления амортизации основных средств

Законодательство разрешает предприятиям использовать различные методы амортизации. Особенности расчета отражаются в учетной политике организации. Существуют следующие способы начисления амортизации основных средств:

линейный;
нелинейный;
метод уменьшаемого остатка;
в соответствии со сроком эксплуатации или количеством изготовленного товара.

Наличие сразу нескольких методов позволяет компаниям выбрать для себя наиболее подходящий метод расчета и последующего начисления. Организации обязательно должны брать во внимание сферу деятельности, специфические особенности работы. Тогда и используемые методы начисления амортизации основных средств позволят снизить свою финансовую нагрузку при покупке ОС и равномерно распределить ее на определенный период.

При выборе способа нужно учитывать и будущие поступления денег. Размер прибыли может быть одинаковым, убывающим, нарастающим. Но оценить перспективы удается не всегда. Если же руководители сумели спрогнозировать размеры будущих доходов, то правильно подобранные методы амортизации основных средств помогут им равномерно распределить налоговую нагрузку.

Если же не ясно, что ждет предприятие в ближайшем будущем, то лучше использовать линейный способ расчета. Статья 259.1 НК РФ позволяет организациям применять этот метод без выполнения каких-либо дополнительных условий.

Линейный способ – что собой представляет?

Одним из наиболее простых способов начисления амортизации основных средств считают линейный метод. Он подразумевает, что полная стоимость принимаемого на баланс имущества будет списываться равномерно на протяжении всего срока использования. Особенности использования этого метода отражены в пункте 4 статьи 259 НК РФ.

Чтобы произвести расчеты по амортизации, бухгалтеру необходимы следующие вводные параметры:

Первичная стоимость. К цене приобретения прибавляются затраты на строительство, если таковые были. Если на предприятии проводили переоценку ОС, то вместо первичной стоимости используют восстановительную.
Срок эксплуатации. Для его определения можно воспользоваться специальным классификационным перечнем. Там все ОС распределены на группы, нужно лишь найти, к какой из них относится приобретенное имущество. Если же ОС нельзя отнести ни к одной амортизационной группе, то предприятие самостоятельно рассчитывает срок эксплуатации, взяв за основу планируемый физический износ, примерное время применения и условия эксплуатации имущества.

Формулы для расчетов амортизации линейным методом

Норма амортизации – относительный показатель, определяющий, какую часть стоимости имущества нужно списывать ежегодно. Выражается в процентах. Формула для расчета выглядит так:

K – норма амортизации на год,
n – количество лет использования.

Предприятия чаще всего используют не годовую, а месячную норму. В таком случае полученное значение нужно разделить еще на 12.

Но для начисления амортизации нужен абсолютный, а не относительный показатель, то есть конкретное число, которое и будет определять размер ежемесячных отчислений по амортизации. В этом случае нужно использовать следующую формулу:

Где С – первоначальная стоимость ОС.

Пример расчета

Чтобы порядок вычисления был более понятным, рассмотрим конкретную ситуацию.

Компанией «Василек» 5 апреля 2016 года был приобретен станок для обработки дерева. Его первоначальная стоимость равна 216 000 рублей. Именно по такой цене станок и был поставлен на баланс предприятия без каких-либо дополнительных трат. Как же определить размер будущих отчислений по амортизации?

Для начала нужно обратиться к справочнику по классификации ОС. Согласно ему станок входит в 4-ю амортизационную группу. Отсюда следует, что срок его эксплуатации равен 6 годам. Все данные для расчета есть, теперь определим размер ежемесячных амортизационных отчислений:

А = 216 000 х (1/6*100%) х 1/12 = 3 000 рублей

Это означает, что в течение 6 лет каждый месяц 3 000 рублей будут относиться на расходы организации в качестве амортизационных отчислений.

Правила начисления амортизации

Использование линейного метода предполагает выполнение ряда правил. Организация должна руководствоваться следующими особенностями:

ежемесячное начисление амортизации должно производиться 1-го числа;
первый раз амортизация начисляется только в следующем месяце после принятия ОС на баланс;
если время эксплуатации закончилось или ОС больше не числится на балансе предприятия, то начисления амортизации прекращаются со следующего месяца;
если принято решение о консервации ОС более чем на 3 месяца или ему требуется долгосрочный ремонт (больше 12 месяцев), то на протяжении этого времени начисления по амортизации делать не нужно;
даже при наличии убытков отчисления необходимо производить;
учет начислений нужно делать в том налоговом периоде, в котором они и были произведены.

Нововведения 2017 года, связанные с амортизацией ОС

С начала года относительно амортизации имущества появилось несколько нововведений:

если ОС используются в неблагоприятных условиях или они задействованы в более длительных сменах, то повышающий коэффициент к ним применять запрещено (не касается имущества, непрерывно используемого в соответствии со своими свойствами);
организация не может использовать сразу несколько повышающих коэффициентов;
предприятия, использующие нелинейный метод амортизации, могут перейти на линейный метод.