Разработка, производство, накопление, приобретение или сбыт оружия массового поражения. Что такое цена и стоимость

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся следующие затраты: - на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу; - на приобретение сырья и материалов, являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). На практике возникают случаи, когда при покупке материалов возникает необходимость несения дополнительных расходов. Например, это касается расходов в виде стоимости перевода на русский язык технических характеристик и условий использования материалов. По нашему мнению, эти расходы также должны учитываться в составе материальных расходов по данному основанию. Аналогичной позиции придерживается и УМНС России по г. Москве, которое в своем Письме от 05.01.2003 N 26-12/820 разъяснило, что затраты организации в виде стоимости перевода технических характеристик и условий использования расходных материалов относятся для целей налогообложения по налогу на прибыль согласно ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам на приобретение конкретных материалов при условии их соответствия критериям экономической обоснованности. С точки зрения организации налогового учета по налогу на прибыль рассматриваемый элемент материальных расходов предприятия интересен тем, что согласно п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ для целей исчисления налога на прибыль расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. При этом к прямым расходам, как правило, относятся, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ. Следует отметить, что вопрос об отнесении тех или иных материальных ресурсов, используемых в производственном процессе предприятий, в состав прямых или косвенных расходов в налоговом учете на практике относится к разряду довольно сложных. Дело в том, что помимо сырья и материалов, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ, в данной статье содержится также и упоминание о приобретаемых материалах, используемых, к примеру, на иные производственные и хозяйственные нужды (пп. 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ) или на расходы по горно-подготовительным работам при добыче полезных ископаемых и по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах горнорудных предприятий (пп. 4 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Данные материальные расходы, также необходимые в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и, безусловно, связанные с технологическим процессом, тем не менее не относятся к прямым расходам, поскольку не упомянуты в ст. 318 Налогового кодекса РФ. На наш взгляд, при решении вопроса об отнесении тех или иных материальных ресурсов, используемых в производственной деятельности организации, к прямым расходам в смысле применения ст. 318 Налогового кодекса РФ необходимо руководствоваться критерием, что данные материалы используются в основном производстве, а не вспомогательном (не связанном с основной производственной цепочкой по выпуску любых видов готовой продукции), являясь непосредственно либо материальной основой готовой продукции, либо необходимым материальным компонентом, дополняющим или непосредственно взаимодействующим с обрабатываемой материальной основой продукции в процессе ее переработки в товарную продукцию. Материальные ресурсы, применяемые на предприятии для обеспечения работы амортизируемого имущества в процессе производства готовой продукции (т.е. взаимодействующие только с основными средствами и иными средствами труда, а не с производимой продукцией), по нашему мнению, должны относиться к косвенным расходам в налоговом учете. Иными словами, материальные расходы в смысле применения пп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ (прямые расходы) "сидят внутри" готовой продукции как ее компонент, материальные же расходы в смысле применения пп. 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ (косвенные расходы) используются как средство производства этой готовой продукции. При возникновении спорных моментов отнесения тех или иных материалов в состав прямых или косвенных расходов в налоговом учете необходимо учитывать, что гл. 25 Налогового кодекса РФ определяет порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе в части определения состава прямых расходов, в отношении организаций и предприятий всех отраслей народного хозяйства без выделения особенностей производства в отдельных отраслях. Поэтому при решении конкретных вопросов в отношении применения тех или иных норм гл. 25 Налогового кодекса РФ необходимо учитывать отраслевые особенности производства, которые могут быть зафиксированы либо в учетной политике организации, либо в общих отраслевых методических инструкциях или положениях по формированию затрат на производство. С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в п. 1 ст. 318 НК РФ были внесены изменения, которые вступают в силу с 14 июля 2005 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. По своему смыслу изменения "открывают" перечень прямых расходов, что позволит организациям самим делить затраты на прямые и косвенные. Итак, с 1 января 2005 г. в состав прямых расходов могут быть отнесены, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. При этом прямо установлено, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Данное нововведение позволяет существенно уменьшить различия между бухгалтерской и налоговой себестоимостью товаров (работ, услуг), а также исключить те налоговые риски, которые возникали у налогоплательщиков при применении прежней редакции ст. 318 НК РФ. Арбитражная практика 1. "Штрафные санкции", начисленные контрагентами за простой вагонов, задержку вагонов под выгрузкой, теплопотери и потери электроэнергии, не являются видами ответственности, а представляют собой повышенную плату, которая должна учитываться в составе материальных расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ (Постановление ФАС СЗО от 29.08.2005 N А13-16812/04-19). Общество в 2002 - 2003 гг. включало в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, штрафные санкции, начисленные контрагентами за простой вагонов, задержку вагонов под выгрузкой, теплопотери и потери электроэнергии. Налоговая инспекция считает, что эти расходы являются экономически неоправданными, а также ссылается на пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, согласно которому в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств. Из материалов дела следует, что Обществом спорные выплаты были произведены на основании счетов-фактур, выставленных контрагентами Общества, в которых были указаны к уплате суммы за простой вагонов, задержку вагонов под выгрузкой, теплопотери и потери электроэнергии. Как установлено судом первой инстанции, указанные суммы не являются штрафами, пенями или иными санкциями. Увеличение платежей за простой вагонов и задержку вагонов под выгрузкой предусмотрено ст. 43 Закона РФ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации"; теплопотери и потери электроэнергии являются составной частью платы за потребленную электрическую и тепловую энергию на основании п. п. 66.3 и 66.4 Методических указаний по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию на розничном (потребительском) рынке, утвержденных Постановлением Федеральной энергетической комиссии от 31.07.2002 N 49-Э/8 в рамках полномочий, предоставленных ей ст. 5 Закона РФ "О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации". Согласно пп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Таким образом, указанные выплаты, произведенные контрагентам на основании выставленных ими счетов-фактур, являются экономически обоснованными и документально подтверждены Обществом. Следовательно, Общество правомерно отнесло указанные затраты на расходы, уменьшающие базу, облагаемую налогом на прибыль как материальные расходы. 2. Расходы по приобретению журнала, который в дальнейшем передается при оказании Обществом комплексных консультационных услуг, включаются в состав материальных расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ (Постановление ФАС ВВО от 12.12.2005 N А29-2980/2005а). В ходе проверки налоговый орган установил неправомерное включение Обществом в состав расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, затрат по приобретению журнала "Дело и право". Проверяющие посчитали, что журнал не является необходимой составной частью оказываемых Обществом информационных услуг и, следовательно, не относится к материальным расходам. Арбитражный суд Республики Коми, удовлетворяя заявленное Обществом требование, руководствовался пп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса. При этом суд исходил из относимости затрат по приобретению журнала "Дело и право" к оказываемым информационным услугам, поэтому вывод Инспекции о занижении налогоплательщиком облагаемой базы по налогу на прибыль неправомерен. Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа, рассмотревший кассационную жалобу Инспекции, не нашел оснований для ее удовлетворения в данной части. В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой. В пп. 1 п. 1 ст. 254 Кодекса предусмотрено, что к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика: на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Судом установлено и материалами дела подтверждается, что целью мероприятий, проводимых Обществом, является заключение договоров на информационное обслуживание пользователей, в стоимость которых включена стоимость журнала "Дело и право". Распространение журнала вне комплекса информационных услуг не предусматривалось. Доказательств обратного налоговый орган не представил. Практика применения принципа документального подтверждения расходов 1. Глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит императивной нормы, которая бы указывала на невозможность принятия к учету первичных документов, имеющих пороки в оформлении (выданы несуществующими юридическими лицами, легитимность органов управления юридического лица и полномочия главного бухгалтера вызывают сомнения). Недостоверность первичных документов является основанием для отказа налогоплательщика своему контрагенту в принятии к учету таких документов, но не влечет признания отсутствия затрат как таковых (Постановление ФАС СКО от 26.02.2006 N Ф08-383/2006-175А). В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). По правилам ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В то же время гл. 25 Налогового кодекса РФ не содержит императивной нормы, которая бы указывала на невозможность принятия к учету первичных документов, имеющих пороки в оформлении (выданы несуществующими юридическими лицами, легитимность органов управления юридического лица и полномочия главного бухгалтера вызывают сомнения). Недостоверность первичных документов является основанием для отказа налогоплательщика своему контрагенту в принятии к учету таких документов, но не влечет признания отсутствия затрат как таковых. Документы, подтверждающие затраты на приобретение товара, но не оформленные в соответствии с законодательством РФ, не свидетельствуют о факте безвозмездного приобретения товара, если этот товар принят к учету в установленном порядке и использован в производстве товаров (работ, услуг). Факт использования приобретенных товаров (работ, услуг) в производственной деятельности и постановка их на учет имеет значение для налогового учета и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций. В доказательство подтверждения понесенных затрат общество представило договоры подряда от 03.01.2002 N 1, от 29.08.2003 N 4, от 01.12.2002, от 12.11.2002, от 20.11.2002, от 12.10.2002, от 29.04.2003 N 3, от 18.01.2002 N 2, от 17.10.2003 N 7, справки о стоимости выполненных работ и затрат, удостоверенные печатями и подписями заказчиков. Материалами дела подтвержден и налоговой инспекцией документально не оспорен факт поставки, оплаты, оприходования и дальнейшего использования в хозяйственной деятельности приобретенных обществом стройматериалов, указанных в спорных счетах-фактурах и накладных. Таким образом, вывод суда апелляционной инстанции о том, что доначисление обществу налога на прибыль, пени и штрафа по этому налогу не соответствует фактическим обстоятельствам дела, является правильным.

Еще по теме 2.1.1. Расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг):

Непосредственным объектом этого преступления являются мир и мирное сосуществование государств, которые подвергаются угрозе вследствие производства и распространения .

Объективная сторона данного преступления характеризуется следующими действиями:

• разработкой;
• производством;
• накоплением;
• приобретением;
• сбытом химического, биологического, токсинного, а также другого вида оружия массового поражения, запрещенного международным договором Российской Федерации.

В документах ООН к оружию массового уничтожения (поражения) относится такое оружие, которое «действует путем взрыва или при помощи радиоактивных материалов, смертоносное химическое или бактериологическое оружие и любое иное оружие, которое будет разработано в будущем, обладающее свойствами атомной бомбы или другого упомянутого выше оружия».

В настоящее время к оружию массового поражения в соответствии с международными актами относится химическое, биологическое (производство которых запрещается полностью) и ядерное оружие (применение которого также запрещено, а производство ограничено).

К относятся отравляющие вещества и средства их боевого применения (специальные ракеты, артиллерийские снаряды, мины, авиационные бомбы, химические фугасы, ручные химические гранаты и т. д.). Поражающее действие химического оружия как вида оружия массового поражения основано на токсичных свойствах химических соединений, которые, находясь в парообразном, жидком или аэрозольном состоянии, могут проникать в организм через органы дыхания, кожные покровы, слизистые оболочки, пищевой тракт. Оно предназначено для уничтожения живой силы, но может быть использовано и для заражения местности, боевой техники и различных тыловых объектов.

(бактериологическое) оружие основано на использовании болезнетворных свойств микроорганизмов, способных вызывать массовые заболевания людей, животных и растительного мира. Основой его поражающего действия являются бактериальные средства — бактерии, вирусы, грибы и токсические продукты их жизнедеятельности, используемые для военных целей с помощью живых зараженных переносчиков заболеваний (насекомых, грызунов, клещей) или в виде суспензий и порошков. К бактериальным средствам, предназначенным для поражения людей, относятся возбудители чумы, оспы, сибирской язвы, туляремии, бруцеллеза, холеры и других болезней. Бактериальные средства могут применяться с помощью специальных ракет, артиллерийских снарядов, авиационных бомб и других боеприпасов.

Токсичное оружие в соответствии с Конвенцией о запрещении разработки, производства и накопления запасов бактериологического (биологического) и токсинного оружия и об их уничтожении 1971 г. — это оружие, оборудование или средства доставки, предназначенные для использования таких агентов или токсинов во враждебных целях или вооруженных конфликтах. Под ними понимаются ядовитые белковые или полипептидные вещества, продукты обмена веществ ряда микроорганизмов (например, палочки ботулизма), а также некоторых ядовитых животных, пресмыкающихся и растений, способные вызвать заболевание или гибель человека и животных.

— такое оружие (например, водородная бомба), в котором средством поражения является ядерный заряд, т. е. устройство, содержащее запас ядерной энергии. Последнее заключено в определенных веществах и приспособлениях, обеспечивающих быстрое освобождение энергии для осуществления ядерного взрыва. Для использования ядерного заряда в качестве ядерного оружия его помешают в авиационную бомбу, боевую головку ракеты, в торпеду и т. п. Действие ядерного оружия основано на использовании поражающих факторов ядерного взрыва, т. е. грандиозного по своим масштабам и разрушительной силе взрыва, вызываемого высвобождением ядерной энергии. Поражающими факторами являются: ударная волна, световое излучение, проникающая радиация, радиоактивное заражение местности.

Состав преступления — формальный.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом.

Субъект преступления общий — вменяемое физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста.

"Алгоритм успеха", корпоративный журнал ОК РКСАЛ, октябрь-декабрь 2011г. www.rusal.ru/press-center/press-algoritm.aspx

Наталья Цветкова

Что выгоднее: купить уже существующую технологию или разработать собственную? С этим вопросом так или иначе сталкивается любая крупная компания. В РУСАЛе ответ на него уже нашли .

11 января 1991 г. на всех заводах индийской Tata Motors празднуют как второй день рождения компании. Хотя официально история автоконцерна Tata берет начало в 1945 г., 1991 г. стал для нее поистине знаковым: именно 11 января 1991 г. был опубликован указ Правительства Индии, положивший начало либерализации индийского автопрома. С этого дня индийским автопроизводителям разрешалось осуществлять прямые иностранные инвестиции и покупать зарубежные технологии. Tata Motors немедленно воспользовалась этим правом, уже к концу года подписав договор с Mercedes-Benz о покупке технологии производства легковых авто. Через три года был выпущен первый индийский автомобиль Tata Indica, продажи которого уже в первые девять месяцев окупили затраты компании на приобретение технологии. Indica до сих пор остается самой продаваемой машиной в Индии: например, только в октябре 2011 г. ее продажи превысили 11 тыс. штук. Такими цифрами не может похвастаться ни одна другая марка, представленная на территории страны. «Покупка технологии у Mercedes-Benz и создание на ее основе бестселлера Tata Indica, несомненно, стало определяющим фактором, позволившим компании Tata Motors выбиться в лидеры рынка и удерживать эти позиции до сих пор, - считает Раджив Махендра, индийский журналист и один из соавторов книги «За голубой горой: истории корпорации Tata» (Beyond The Blue Mountain: Tata Story (2008). По мнению эксперта, компания сделала верный шаг, приобретя технологию производства: на то, чтобы разработать ее самостоятельно, у Tata ушли бы годы, а конкуренты не стали бы сидеть сложа руки. В результате компания могла бы упустить возможность занять доминирующее положение на рынке.

Впрочем, далеко не все производители считают «рецепт успеха Tata» универсальным. Например, в РУСАЛе уверены, что если речь идет о технологиях, которые приносят компании конкурентное преимущество, то их надо разрабатывать, а не ждать, когда эту технологию разработает конкурент и, возможно, продаст за «разумные деньги». И в любом случае, принимая решение «приобрести или произвести», строго следят за оценкой рисков, плюсов и минусов того и другого пути.

В чем плюс

Главный аргумент в пользу разработки технологий - это экономия. Причем разница в издержках, которые может понести компания при покупке технологии и при ее самостоятельной разработке, может составлять миллиарды долларов. Откуда берутся эти цифры? Сами технологии стоят не так уж дорого, зато сопутствующие издержки при покупке вырастают в разы. Так, как это могло бы быть, скажем, при строительстве Хакасского алюминиевого завода (ХАЗ). В 2004 г. руководство компании встало перед выбором: строить ли завод под старые электролизеры, разработать новые или купить технологию у поставщика. Покупка обошлась бы РУСАЛу в $100 млн для использования на одной серии электролиза. Однако это еще не все. «Когда вы покупаете технологию, продавец может вам гарантировать результат, то есть получение продукта с определенными характеристиками, только в том случае, если вся технология будет соблюдена от «А» до «Я», - объясняет Виктор Манн, технический директор РУСАЛа. - Это значит, что вы оказываетесь в очень жестких рамках: вы должны покупать краны у такого-то поставщика, пневматику - у такого-то. И никаких альтернатив быть не может. В результате вы оказываетесь лишены каких бы то ни было инструментов управления издержками». Виктор Манн вспоминает, что вместе с коллегами они посчитали: если купить технологию и далее неукоснительно следовать ей, приобретая оборудование только у указанных поставщиков, капитальные затраты (CAPEX) при строительстве ХАЗа составят 4000-5000 $ /т алюминия. Учитывая планируемую производительность, запуск завода обошелся бы компании около $1,5 млрд. Если бы РУСАЛ решил сэкономить и искать других поставщиков оборудования, это означало бы нарушение технологии и ее продавец снимал с себя все обязательства по показателям технологии. Поэтому РУСАЛ решил разработать собственную технологию РА-300. Оказалось, что в этом случае CAPEX составил ~ $2400/т, а строительство завода, соответственно, обошлось в районе $800 млн. Экономия, таким образом, составляла около $0,7 млрд. Стоит ли удивляться, что руководство компании приняло решение об инвестировании средств в разработку.

Еще одно существенное преимущество самостоятельной разработки технологий заключается в кумулятивном эффекте, который она способна оказать. «Если мы освобождаемся от обязательств покупать оборудование у определенных поставщиков - в большинстве случаев зарубежных, - мы можем привлечь к проекту российские заводы, - объясняет Виктор Манн. - Это, в свою очередь, не только дает нам возможность экономить, но и развивать российских производителей. Последние под наши заказы создают новые рабочие места, благодаря работе над нашими проектами увеличивается налогооблагаемая база, растет региональный бюджет. В итоге в регионе расширяется платежеспособный спрос, в том числе и на нашу продукцию. Таким образом, развивая российские предприятия, мы создаем своих будущих потребителей». Если найти российского производителя, способного поставить нужное оборудование, не удается, РУСАЛ может выступить посредником между отечественным предприятием и западным поставщиком. Последний продает российскому заводу технологию, по которой он начинает производить оборудование для нужды РУСАЛа. Такая схема выгодна всем сторонам: западный поставщик получает покупателя технологии, российский завод при наличии крупного заказчика - четкое видение перспектив окупаемости инвестиций, а РУСАЛ - экономию на 30-40%. Именно так, к примеру, произошло в прошлом году, когда компания выступила посредником при заключении договора о передаче технологии между западной компанией и российской фирмой из Красноярска, которая благодаря этой сделке начала выпускать новый вид миксеров.

«Самостоятельная разработка технологий имеет массу плюсов, - резюмирует Виктор Манн. - Помимо вышеперечисленных, у этой стратегии есть и другие преимущества. Например, клиенты охотнее сотрудничают с теми производителями, которые обладают собственными технологиями, поскольку в данном случае они могут дать более четкую гарантию качества продукции. Технологии также заметно повышают капитализацию компаний: рынок понимает, что наличие собственных технологий делает компанию более устойчивой, ее развитие - более прогнозируемым, а издержки на строительство новых активов - более контролируемыми».

Проверено конкурентами

Сказать, что позиция РУСАЛа уникальна, - значит погрешить против истины. Если посмотреть на пятерку лидеров алюминиевой промышленности, все они имеют собственные мощные исследовательские центры и лаборатории, которые занимаются разработкой ключевых для бизнеса технологий. Например, в Технологическом инновационном центре Rio Tinto в Брисбене (Австралия) работают более 500 сотрудников. В прошлом году благодаря их усилиям компания сэкономила около $1 млрд. Но главный результат работы Центра за последние два года - разработка электролизеров AP-60 мощностью 570 кА, которые показывают производительность на 67% выше, чем использовавшиеся до этого Rio Tinto электролизеры АР-30. Первый завод, построенный с использованием этой технологии, заработает в Квебеке (Канада) в начале 2013 г.

Исследовательские подразделения Norsk Hydro расположены в Норвегии, Нидерландах, Франции, Испании, Германии и Индии. Всего в исследованиях и разработках компании занято 600 человек. В этом году главным достижением разработчиков Norsk Hydro стало создание новых видов продукции на основе алюминия, которые позволят компании укрепить свои позиции на рынке солнечной электроэнергии. В частности, в лабораториях Norsk Hydro был создан HySelect - холоднокатаный алюминиевый лист с низким отклонением по толщине для производства тонкослойных фотогальванических модулей, а также HyBridAl - алюминиевая полоса со специальной слоистой поверхностью, которая будет использоваться для фокусирования солнечных лучей. Специалисты Norsk Hydro много лет работают и над улучшением экологических показателей технологии Содерберга. Скажем, завод Elkem, принадлежащий компании и работающий на Содерберге, опережает по экологическим показателям заводы с более «чистой» технологией.

Одним из самых больших в мире исследовательских центров располагает и Alcoa: компания ежегодно тратит не менее 1% от выручки на исследования и разработки, а количество сотрудников Alcoa, занятых в этой области, в 2011 г. превысило 59 тыс. К 2010 г. компания обладала более чем 1000 патентов на различные технологии в области производства алюминия и продуктов из него. Alcoa активно вкладывается в разработку новых алюминиевых сплавов, обладающих большей прочностью и легкостью, а также показателями экологичности. Например, в 2010 г. компания выпустила на рынок сплав для строительных панелей EcoClean, который способен поглощать окиси озота и тем самым очищать окружающую среду. Не менее активно развиваются и исследования Alcoa в области сокращения энергопотребления. В сентябре этого года компания получила медаль Australasian Industrial Research Group за разработку новой энергосберегающей технологии в производстве глинозема. Технология позволяет быстро и дешево удалять оксалаты - загрязняющие примеси - и превращать их в карбонат натрия, который также может быть использован в производстве глинозема. Эта технология уже была опробована на австралийском заводе Alcoa Куинана и позволила предприятию сократить затраты на электроэнергию на $1,6 млн/год. До 2008 г. компания также активно инвестировала средства в разработку технологии производства алюминия на основе инертных анодов. Однако во время кризиса исследования в этой области были свернуты, поскольку Alcoa не добилась существенных успехов и решила заморозить проект.

Время покупать

Между тем и в покупке технологий могут быть свои плюсы. «Нужно оценивать риски, затраты и преимущества в каждом конкретном случае: возможно, приобрести технологию окажется выгоднее», - объясняет Виктор Манн. Ситуаций, когда компании готовы отказаться от самостоятельных разработок и воспользоваться плодами чужого интеллектуального труда, может быть несколько. «Например, компании соглашаются на покупку ключевой для бизнеса технологий, если важен временной фактор и малейшие промедления могут обойтись бизнесу гораздо дороже, - считает директор Центра трансфера технологий МГУ им. М. В. Ломоносова Олег Дьяченко. Так, скажем, поступает «Газпром нефть», где основные технологии покупаются на Западе. «Причина - отлаженность этих технологий, что позволяет применить их сразу, с минимальным риском и ущербом», - объясняют в компании.

Дьяченко также отмечает, что в покупке могут быть ощутимые плюсы, если речь идет о проверенной технологии, которая зарекомендовала себя и которую будет очень сложно оттеснить с рынка, сформировав альтернативное предложение. Правда, в этом случае, говорит Дьяченко, чаще всего покупается не только технология, но и вся компания-разработчик: это дает покупателю гарантию, что он получает технологическое конкурентное преимущество раз и навсегда. Примеров сделок, которые явно преследовали именно эту цель, можно привести немало. Например, покупка сервиса Skype корпорацией Microsoft в июне этого года за $8,5 млрд. А корпорация Google в этом году приобрела трех разработчиков уникальных технологий мобильного биллинга, визуализации и распознавания человеческих лиц. И это - в дополнение к покупке 1023 патентов у корпорации IBM, затрагивающих различные коммуникационные и компьютерные технологии! Еще один свежий пример M&A сделок с целью получения доступа к новым технологиям - покупка индийским автоконцерном Mahindra & Mahindra 70% акций корейского SsangYoung в ноябре 2010 г. В интервью корреспонденту Times of India представители компании откровенно признались, что готовы выложить $377 млн за доступ к технологиям корейцев, а также их дилерской сети.

Однако самую большую активность на рынке «технологических M&A» вот уже много лет проявляют китайцы. Особенно удачным для них оказался 2010 год: тогда почти за $2 млрд китайская Geely купила автогиганта Volvo, а китайская интернет-компания Tencent - 10% российского бизнеса фонда DST, владеющего Mail.Ru и долями в проектах VKontakte, «Одноклассники», Facebook. «Сами китайцы с разработкой новых технологий справляются не очень хорошо, поэтому они всегда идут таким путем: сначала приобретают иностранные активы, открывающие им доступ к передовым технологиям, а потом дорабатывают эти технологии под себя. Именно на этом зиждется мощь китайской экономики и китайских корпораций», - объясняет Андрей Карнеев, заместитель заведующего кафедрой истории Китая в Институте стран Азии и Африки при МГУ. С мнением эксперта согласны и в РУСАЛе. «Китайцы молодцы - сначала покупали технологии, связанные с производством алюминия, а теперь все разрабатывают сами, - говорит Виктор Манн. - Иногда даже обходят конкурентов. Например, они построили завод, где применяется электролизер мощностью 500 кА, даже быстрее, чем мы, хотя разработки велись параллельно».

Преимущество на продажу

Еще один веский повод задуматься над покупкой технологии - вспомогательные направления, которые поддерживают основной бизнес. Таким путем, кстати, идет и РУСАЛ. «Скажем, сейчас мы собираемся производить лигатуры, но это производство не является для нас основным, поэтому есть смысл рассмотреть варианты с покупкой технологии, - приводит пример Виктор Манн. - Мы не будем бороться по этому направлению за первое место на рынке, эта технология не станет нашим конкурентным преимуществом - лигатуры нам нужны для внутреннего использования. При этом нам дешевле их производить самим, чем покупать у сторонних поставщиков. Кроме того, так мы сможем лучше контролировать качество. Поэтому в данном случае нам выгоднее приобрести технологию, нежели ее произвести».

Кстати, установка «не главное - значит, покупаем» в своем логическом продолжении подталкивает и компании-разработчики не делать коммерческую тайну из своей технологии, а предлагать ее на рынке. Так, как, например, поступила в прошлом году компания Toyota, решив сконцентрироваться на привычных продуктах. Сразу после этого автоконцерн выставил на продажу уже разработанную технологию производства гибридных авто, которой мгновенно заинтересовалась Mazda и китайский концерн FAW. Впрочем, такая стратегия тоже таит в себе известные риски - ведь неизвестно, как поведет себя компания, купившая пакет технологий. «Например, наши переговоры по покупке технологии производства лигатур так пока и не увенчались успехом, - сетует Виктор Манн. - Поставщик просто боится нам ее продавать. Считает, что мы развернемся и вытесним его с рынка».

Предусмотренное ст. 171_1 УК преступление характеризуется производством, приобретением, хранением, перевозкой в целях сбыта или сбытом немаркированных товаров и продукции, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок, совершенными в крупном размере.

Объектом преступления является установленный порядок маркирования знаками соответствия товаров и продукции, реализуемых на территории РФ, а также порядок учета движения таких товаров и продукции в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с Федеральными законами от 6 декабря 1991 года N 1993-I "Об акцизах"*, от 22 ноября 1995 года N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции"** и другими нормативными актами отдельные выпускаемые на территории РФ товары подлежат обязательному маркированию защищенными знаками (федеральными и региональными марками, а также иной маркировкой). Обязательному маркированию знаками соответствия с учетной информацией к ним, защищенными от подделок, подлежат: алкогольная продукция (коньяки, водка, вина виноградные всех видов, натуральные, включая крепленые, и др.); аудиовидеотовары (телевизоры, видеомагнитофоны бытовые и др.); компьютерная техника. Реализация перечисленных товаров и продукции без наличия защищенных знаков запрещена.

Предмет преступления - немаркированные товары и продукция, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок.

Марки акцизного сбора предназначены для обеспечения полноты сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза и реализации на территории РФ подакцизных товаров (алкогольная продукция, табак и табачные изделия).

Специальные марки предназначены для предотвращения нелегального производства на территории РФ алкогольной продукции и обеспечения полноты сбора налогов. Маркировку товаров и продукции специальной маркой осуществляют организации – производители этой продукции.

Защищенные от подделок знаки соответствия с учетной информацией к ним введены для маркирования товаров, подлежащих добровольной сертификации (ст. 22 Федерального закона от 27 декабря 2002 года "О техническом регулировании")*. Защищенный знак наносится на товар изготовителем или продавцом при наличии документа на право применения знака соответствия.

Объективная сторона преступления характеризуется совершением одного из следующих действий: производство, приобретение, хранение, перевозка, сбыт немаркированных товаров и продукции, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок.

Производство указанных выше товаров и продукции имеет место в случае их изготовления промышленным либо кустарным способом без маркировки марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок. Преступление образует также изготовление товаров и продукции, которые промаркированы поддельными марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия.

Под приобретением указанных товаров и продукции понимается получение их в постоянное или временное владение любым способом (покупка, обмен и т. п.).

Хранение – это фактическое обладание немаркированными товарами и продукцией вне зависимости от конкретного местонахождения (в жилище, хранилище, транспортных средствах и т. п.).

Под перевозкой понимаются действия по перемещению немаркированных товаров и продукции независимо от способа транспортировки (автомобилем, самолетом и т. п.).

Под сбытом понимается возмездная или безвозмездная передача немаркированных товаров и продукции (продажа, дарение, передача в обмен на другие товары и т. п.).

Обязательным условием уголовной ответственности по ч. 1 ст. 171_1 УК является совершение предусмотренных в ней действий в крупном размере, под которым согласно примечанию к ст. 169 УК понимается стоимость немаркированных товаров и продукции, превышающая двести пятьдесят тысяч рублей.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. При производстве, приобретении, хранении и перевозке немаркированных товаров и продукции обязательно наличие цели сбыта этой продукции.

Субъект преступления – лицо, достигшее возраста 16 лет.

Квалифицированным видом преступления, предусмотренным ч. 2 ст. 171_1 УК, является совершение любого из указанных в ч. 1 данной статьи действий: организованной группой (п. "а"); в особо крупном размере (п. "в").

В соответствии с примечанием к ст. 169 УК особо крупным размером признается стоимость немаркированных товаров и продукции, превышающая один миллион рублей.

Еще по теме Производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции (ст. 171_1 УК).:

1. ВОПРОС 207: Как следует понимать незаконное изготовление, приобретение, хранение, перевозку, пересылку либо сбыт наркотических или психотропных веществ?

Расходы по РКО, уплата налогов и госпошлины входят в расходы для расчета 5%?Не вести раздельный учет «входного» НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Тогда «входной» НДС, предъявленный поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о порядке ведения раздельного учета «входного» НДС еще входят ли в расчет резервы по сомнительным долгам?

Уважаемая Елена Геннадиевна!

В ответ на Ваш вопрос от 27.06.2013г. сообщаем следующее: для определения доли расходов на приобретение, производство или реализацию товаров, освобожденных от обложения НДС, организации используют данные бухучета, включая в расчет не только прямые, но и косвенные расходы. При этом косвенными признаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, все расходы, которые относятся в Дебет 20, 25 и 26 организация может включать в расчет для определения необходимости вести раздельный учет «входного» НДС.

Например, отчисления в резерв по сомнительным долгам учитываются в составе прочих расходов. Поэтому в расчет для определения необходимости вести раздельный учет «входного» НДС такие расходы не включаются.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» коммерческая версия.

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Поэтому организация может разработать собственный порядок определения размера совокупных расходов и закрепить его в своей учетной политике для целей налогообложения .

Долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, рассчитайте по формуле:

При использовании данных бухучета долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, определяйте с учетом пункта 7 ПБУ 10/99. То есть в расчет нужно включать не только прямые, но и косвенные расходы *. Это следует из писем Минфина России от 22 апреля 2011 г. № 03-07-11/106 , от 1 апреля 2009 г. № 03-07-07/26 и ФНС России от 13 ноября 2008 г. № ШС-6-3/827 .

Ольга Цибизова начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Прямые и косвенные затраты

В зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые (основные) и косвенные (накладные) (Инструкция к плану счетов).

К прямым затратам относите расходы, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции (работ, услуг). Это расходы на сырье , полуфабрикаты собственного производства , зарплату рабочих, непосредственно занятых в производственном процессе, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на зарплату рабочих. К прямым расходам также может относиться стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств .

К косвенным затратам относите расходы, которые не имеют прямой связи с производством конкретной продукции (работ, услуг). Косвенными признаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы . Например, амортизация оборудования, зарплата управленческого персонала, стоимость коммунальных услуг, расходы на аренду помещения и оборудования и т. д.

Перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость каждая организация определяет самостоятельно, исходя из особенностей организации производства.*

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , и ).

В бухучете как прямые, так и косвенные расходы признавайте в момент их возникновения, независимо от того, когда они были (будут) оплачены, и от того, привели ли они (приведут ли в будущем) к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99). Операции, связанные с перечислением денежных средств (выдачей наличных денег), расходами не признаются (п. 3 ПБУ 10/99).

Расходы признавайте на основании первичных учетных документов, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Все расходы учитывайте в рублях (ПБУ 3/2006). Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитайте в рубли в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006 .

Елена Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Бухучет начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль (авансовых платежей) организуйте на счете 68 , к которому следует открыть отдельный субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (Инструкция к плану счетов). При начислении налога у организации образуется кредиторская задолженность перед бюджетом (операции отражаются по кредиту счета 68). По мере уплаты начисленных сумм эта задолженность погашается (операции отражаются по дебету счета 68). Поскольку источником уплаты налога является прибыль, начисление налога отражается по дебету счета 99 (Инструкция к плану счетов).

Порядок бухучета расчетов по налогу на прибыль регулируется ПБУ 18/02 . Этот документ предполагает отражение в бухучете не фактического (зафиксированного в налоговой декларации), а условного налога на прибыль. Однако малые предприятия и некоммерческие организации могут не применять правила, установленные ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ18/02). Они вправе отражать в бухучете суммы налога на прибыль (авансовых платежей), рассчитанные по данным налогового учета. В таких организациях при начислении налога бухгалтер делает запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен налог на прибыль (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период.

Олег Хороший государственный советник налоговой службы РФ III ранга

4.Ситуация : В состав каких расходов в бухучете включить начисленную сумму налога на имущество

Порядок бухучета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. На практике используются два варианта:

• включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);
• включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).*

В первом случае начисление налога на имущество нужно отразить проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

Во втором случае в бухучете следует сделать запись:

Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– начислен налог на имущество.

Поскольку в настоящее время этот вопрос не урегулирован, организация вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в приказе об учетной политике (п. , ПБУ 1/2008).

Елена Попова государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Госпошлина является федеральным сбором и представляет собой плату за совершение уполномоченными государственными органами (должностными лицами) определенных юридически значимых действий (ст. , НК РФ).

Признание расходов

Расходы на уплату госпошлины признавайте в том отчетном периоде, в котором эти действия были совершены (п. 18 ПБУ 10/99). Продолжительность периода, в течение которого организация будет пользоваться их результатами, значения не имеет. Например, если организация платит госпошлину за выдачу лицензии на ведение определенного вида деятельности, то независимо от срока действия лицензии расходы на уплату госпошлины в бухучете следует признать в том периоде, когда лицензия была выдана.

В бухучете начисление и уплату госпошлины учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Государственная пошлина».

Уплату госпошлины отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– уплачена госпошлина.

Порядок отражения госпошлины на счетах учета затрат зависит от причин, по которым она была уплачена*. Уплата госпошлины может быть обусловлена:

• приобретением (созданием) отдельных видов имущества или прав;
• операциями, которые проводятся в рамках основной деятельности организации;
• операциями, не связанными с основной деятельностью;
• рассмотрением дела в суде.

Если организация заплатила госпошлину при покупке или создании имущества, включите ее в фактическую стоимость такого имущества (п. 6 ПБУ 5/01 ,

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– начислена госпошлина, связанная с приобретением (созданием) имущества.

Если организация платит сбор в ходе текущей деятельности (заверяет документы, делает их копии, регистрирует договоры и т. д.), при начислении госпошлины сделайте запись:

Дебет 20 (26, 25, 44...) Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– начислена госпошлина по операциям, связанным с основной деятельностью организации.*

Если организация платит госпошлину по операциям, которые не относятся к основной деятельности, сумму сбора включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Например, при отчуждении имущества по договору мены (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). В бухучете операцию по начислению госпошлины отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– начислена госпошлина по операциям, не связанным с основной деятельностью организации.

Резерв по сомнительным долгам в бухучете является оценочным значением . Его создание, увеличение или уменьшение в обязательном порядке должны отражаться в бухучете в составе расходов или доходов. Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 21/2008.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам учитываются в составе прочих расходов* (п. 11 ПБУ 10/99). Операции, связанные с созданием и использованием резерва по сомнительным долгам, учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Создание, а также периодические отчисления в резерв в бухучете отражайте проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63
– создан (увеличен) резерв по сомнительным долгам.

Сергей Разгулин заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Чекалова Наталья.

Ответ утвержден:

ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Елена Ракова.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: