Exemple de commande de cadeaux du Nouvel An aux entrepreneurs. Cadeaux aux clients – Implications fiscales

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Un spécialiste du marketing professionnel sait que les clients ont besoin d'être « chouchoutés » avec des cadeaux tout au long de l'année, en introduisant de plus en plus de promotions et d'événements, encourageant ainsi les clients à acheter des biens ou des services auprès de son entreprise. En règle générale, une organisation transfère un certain produit aux clients en guise de récompense pour ces derniers qui utilisent des services ou acquièrent des objets de valeur en concluant un contrat d'achat et de vente pour un montant fixe.

Il est conseillé de diviser les cadeaux en trois groupes : jusqu'à 100 roubles. par unité, de 100 à 3 000 roubles. par unité et plus de 3 000 roubles. pour une unité. Lors de la détermination du prix d'un cadeau, il convient de déterminer si des produits similaires sont vendus par l'organisation. Si tel est le cas, la différence entre le prix de vente des cadeaux et le prix de vente de produits similaires ne doit pas dépasser 20 %. Dans le cas contraire, il existe un risque de TVA supplémentaire si le transfert de cadeaux est reconnu comme la vente de biens à des prix qui ne correspondent pas aux prix du marché.

Ce risque peut être atténué même si le prix du cadeau est jugé inférieur de plus de 20 % au prix de vente de biens similaires. Il est conseillé de justifier une telle réduction, par exemple, par la perte de qualité des biens transférés, les fluctuations saisonnières de la demande pour ces biens, la politique marketing de l'organisation - pénétrer de nouveaux marchés et promouvoir de nouveaux produits. Le motif de la distribution des cadeaux doit être indiqué dans l’ordre du gérant.

Cadeaux jusqu'à 100 roubles. pour une unité. Tout d’abord, parmi les obligations fiscales, il y a la taxe sur la valeur ajoutée. À première vue, on peut faire référence à sub. 25 clause 3 art. 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui stipule que le transfert de biens (travaux, services) à des fins publicitaires, dont le coût d'acquisition (création) n'excède pas 100 roubles, n'est pas imposable.

Cependant, si des cadeaux sont offerts aux employés d'une entreprise partenaire, de telles actions peuvent difficilement être qualifiées de publicitaires, car les partenaires n'appartiennent pas à un cercle indéfini de consommateurs de publicité et les employés ne sont pas des clients afin de les encourager à acheter des biens. (travaux, services) pour des cadeaux ou autres contre-actions. De plus, le produit vendu peut être un produit de production conjointe avec l'organisation recevant les cadeaux.

En conséquence, les normes sub. 25 clause 3 art. 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui permet de ne pas facturer de TVA sur le transfert de marchandises d'une valeur ne dépassant pas 100 roubles. à des fins publicitaires, ne s’appliquent pas au contribuable.

Dans la situation actuelle, il est également impossible de reconnaître les cadeaux comme une rémunération complémentaire, puisque les salariés du partenaire ne sont pas liés par les relations de travail au donateur. Par conséquent, les employés ne peuvent recevoir de cadeaux que de la part de leur employeur direct à titre de rémunération supplémentaire pour l'exercice de leurs fonctions officielles.

Une autre option pour qualifier le transfert de cadeaux aux partenaires (leurs employés) est le transfert gratuit de propriété. Il s'agit d'une opération imposable dans laquelle la base imposable est déterminée selon les règles de l'art. 154 du Code des impôts de la Fédération de Russie sur la base de la valeur marchande des cadeaux transférés aux partenaires. La date de détermination de l'assiette TVA est le moment de la remise des cadeaux aux partenaires, c'est-à-dire la date de leur transfert gratuit.

Déduction fiscale si les conditions de l'art. 171, 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le contribuable a le droit d'en faire la demande immédiatement après son acquisition.

Les dépenses liées à l'achat de cadeaux pour les clients peuvent être considérées comme de la publicité si leur valeur marchande ne dépasse pas 100 roubles, surtout si le cadeau contient des informations sur l'organisation donatrice.

Si cette limite est dépassée, le transfert gratuit de souvenirs et de cadeaux portant le logo de l'entreprise à des fins publicitaires ne peut être considéré comme gratuit (résolutions du Service fédéral antimonopole de la région de Moscou du 03/09/10 n° KA-A40/1941- 10, 22/06/09 n° KA-A40/5426-09 , 26/02/09 n° KA-A40/727-09).

Toutefois, la lettre du ministère des Finances de la Russie du 25 octobre 2010 n° 03-07-11/424 précise que le transfert à des fins publicitaires de catalogues contenant des informations sur les biens vendus est soumis à la TVA de la manière généralement établie. Ainsi, certains risques fiscaux surviennent.

Cadeaux à partir de 100 roubles. jusqu'à 3 000 roubles. pour une unité. Considérons l'option où l'acheteur bénéficie d'une remise sur un produit accompagné d'un cadeau d'une valeur correspondant au montant de la remise sur l'achat du produit principal. Dans ce cas, en fait, ce ne sont pas deux biens différents qui sont vendus, mais un ensemble de deux biens dont le prix de vente sera composé du prix du produit principal avec la remise accordée et du prix du cadeau. En conséquence, le client reçoit un cadeau bien réel et l'organisation facture des taxes sur la vente du produit principal et du cadeau. Avec un tel prix, le cadeau est considéré comme vendu et son nom lui-même est très arbitraire. La remise accordée est bien réelle, vous devez donc être prêt à la justifier, ce qui peut être fait si le prix du cadeau est pris en compte dans le prix de vente des biens achetés contre de l'argent.

Exemple 1

Une organisation de commerce de détail s'occupe de la vente de produits non alimentaires (vêtements). A la veille de la saison estivale, les vestes d'hiver, les manteaux, les pulls, etc. sont restés sur les étagères et les entrepôts, c'est-à-dire des biens qui doivent être vendus, car il est nécessaire de libérer de l'espace de vente au détail pour de nouveaux produits. A cet effet, une promotion est organisée : à l'achat d'un manteau, vous recevez un pull en cadeau. La valeur comptable des marchandises est de 5 000 roubles. et 500 roubles. en conséquence, le prix de vente du manteau est de 7 080 roubles. (TVA incluse 1 080 roubles), pulls – 708 roubles. (y compris TVA 108 roubles).

Supposons que pendant la période promotionnelle, 30 manteaux et le même nombre de pulls aient été vendus. Selon la politique marketing, afin d'augmenter les ventes pendant la période de promotion, une remise de 10 % (708 RUB) est fixée sur les manteaux. Ainsi, le prix de vente du manteau sera de 6 372 roubles. (y compris TVA 972 frotter.). Les pulls sont « vendus » sans remise au prix de vente (RUB 708).

Le reçu de l'acheteur reflète le coût total de l'ensemble, 7 080 roubles, qui comprend en comptabilité le prix de vente du manteau (6 372 roubles) et du pull (708 roubles). Le montant total du produit de la vente de 30 manteaux et des pulls qui les accompagnent est de 212 400 roubles. (y compris TVA 32 400 RUB).

Les écritures comptables suivantes seront effectuées dans la comptabilité de l'organisation :

Dt sch. 50 « Caissier », Kt. 90-1 « Revenus » 212 400 roubles.

Les bénéfices provenaient de la vente de manteaux et de pulls ;

Dt sch. 90-3 « Taxe sur la valeur ajoutée », Règle de comptes. 68 « Calculs des taxes et redevances », sous-compte. «TVA» 32 400 roubles.

La TVA est facturée sur la vente de manteaux et de pulls ;

Dt sch. 90-2 « Coût des ventes », Série de comptes. 41-1 « Marchandises », sous-compte. « Marchandises en entrepôts » 150 000 RUB. (RUB 5 000 x 30 pièces.)

Le coût du manteau a été radié ;

Dt sch. 90-2 « Coût des ventes », Série de comptes. 41-1 « Marchandises en entrepôts » 15 000 RUB. (500 roubles x 30 pièces)

Le coût des pulls a été radié ;

Dt sch. 90-9 « Bénéfice/perte sur ventes », Règle de comptes. 99 « Bénéfices et pertes » 15 000 roubles. (212 000 – 32 400 – 150 000 – 15 000)

Le bénéfice de la vente est reflété.

Si une organisation, lors de l'achat de plusieurs biens, propose à peu près le même produit comme cadeau, alors dans ce cas, il est impossible de réduire le prix du cadeau au détriment du produit, car ils sont comparables. Dans le cas contraire, la remise dépassera le seuil de 20 %, à l'intérieur duquel l'organisation peut faire varier les prix sans trop de risque fiscal.

Exemple 2

Supposons que la même organisation de vente au détail (magasin monomarque) organise une promotion dans laquelle lorsque vous achetez deux chemises, la troisième est offerte gratuitement. Le prix de vente d'une chemise est de 590 roubles. (y compris TVA 90 roubles), prix de revient – ​​250 roubles. Au cours de la campagne, 90 chemises ont été vendues selon le schéma élaboré, dont 30 ont été offertes en cadeau.

Le prix du marché pour vendre 90 chemises sera de 53 100 roubles. (y compris TVA 8 100 RUB). Les revenus seront enregistrés sur la base du fait que les acheteurs n'ont effectivement payé que 60 chemises, respectivement, les revenus seront de 35 400 roubles. (590 roubles x 60 pièces). Cependant, la TVA doit être calculée en tenant compte des chemises cadeaux données gratuitement - 8 100 roubles. (5 400 + 2 700).

Les écritures comptables suivantes sont effectuées dans la comptabilité de l'organisation :

Dt sch. 50 « Caissier », compte K-t. 90-1 « Revenus » 35 400 roubles.

Les revenus provenaient de la vente de 60 chemises ;

Dt sch. 90-3 « Taxe sur la valeur ajoutée », Règle de comptes. 68 « Calculs des taxes et redevances », sous-compte. « TVA » 5 400 roubles.

La TVA est facturée sur le coût des chemises vendues ;

Dt sch. 90-2 « Coût des ventes », Série de comptes. 41-1 « Marchandises en entrepôts » 15 000 RUB. (60 chemises x 250 frotter.)

Le coût des chemises a été radié ;

Dt sch. 90-9 « Bénéfice/perte sur ventes », Règle de comptes. 99 « Bénéfices et pertes » 15 000 roubles. (35 400 – 5 400 – 15 000)

Le bénéfice de la vente est reflété ;

Dt sch. 91 « Autres produits et charges », Règlement comptable. 68 « Calculs des taxes et redevances », sous-compte. « TVA » 2 700 roubles.

La TVA a été facturée sur le transfert gratuit ;

Dt sch. 91-2 « Autres dépenses », Règle de comptes. 41-1 « Marchandises en entrepôts » 7 500 roubles. (30 chemises x 250 frotter.)

Chemises-cadeaux radiées ;

Dt sch. 99 « Bénéfices et pertes », Livre de comptes. 90-9 « Bénéfice/perte des ventes » 10 200 roubles. (0 – 2 700 – 7 500)

La perte des autres opérations a été déterminée.

Résultat financier total (ventes moins autres opérations) – 4 800 roubles. (15 000 – 10 200).

En général, le profit est faible, mais en pratique il est encore plus faible. Cela indique que la procédure générale n'est pas avantageuse pour le vendeur, qui paie la TVA sur les cadeaux à ses frais, mais qu'elle est plutôt avantageuse pour les grandes chaînes de vente au détail.

Cadeaux de plus de 3 000 roubles. pour une unité. Quant aux cadeaux coûteux, non seulement le donateur, mais aussi le destinataire sont confrontés à des obligations fiscales. Une convention de donation de biens meubles doit être établie par écrit si le donateur est une personne morale et que la valeur du don dépasse 3 000 RUB. (Clause 2 de l'article 574 du Code civil de la Fédération de Russie).

Si la valeur du cadeau dépasse 4 000 roubles. ou si la valeur totale des cadeaux reçus par la même personne au cours d'une période fiscale d'une organisation dépasse 4 000 roubles, alors cette organisation, en tant qu'agent fiscal, doit retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques de l'acheteur au taux de 35 %. En pratique, cela est impossible à faire, puisque le don n'est pas effectué en espèces, mais sous forme de marchandise.

Dans ce cas, l'agent fiscal, qui est l'organisme donateur, est tenu, au plus tard un mois à compter de la fin de la période fiscale au cours de laquelle les obligations correspondantes sont nées, d'informer par écrit l'administration fiscale de l'impossibilité de retenir l'impôt. et le montant de la taxe.

Une personne physique qui a reçu un cadeau « coûteux » doit payer l'impôt de manière indépendante sur la base d'un avis d'imposition en deux versements égaux, le premier - au plus tard 30 jours calendaires à compter de la date à laquelle l'administration fiscale a délivré l'avis de paiement de l'impôt, le second - au plus tard 30 jours calendaires après la première date limite de paiement de l'impôt. En outre, la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 17 juin 2008 n° 3-5-03/149@ indique qu'une personne physique, bien qu'elle paie un impôt sur la base d'un avis d'imposition, est tenue de présenter une déclaration de revenus. sous la forme 3-NDFL au bureau des impôts du lieu de résidence dans le délai fixé par l'art. 229 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

De l'article, vous apprendrez :

1. Quels impôts et cotisations et dans quel ordre doivent être calculés lors des cadeaux aux salariés.

2. Comment les cadeaux aux salariés sont-ils pris en compte pour le calcul de l'impôt sur le revenu au titre du régime fiscal simplifié ?

3. Dans quel ordre les cadeaux aux employés sont-ils reflétés dans la comptabilité ?

Ce n’est un secret pour personne : la façon la plus courante d’exprimer sa gratitude ou de montrer son affection à une autre personne est de lui offrir un cadeau. Par conséquent, de nombreux employeurs pratiquent le « cadeau » à leurs employés dans le cadre de leur culture d'entreprise. Heureusement, il existe suffisamment de raisons pour offrir des cadeaux : il s'agit de jours fériés officiels, comme le Nouvel An, la Journée du Défenseur de la Patrie (23 février), la Journée internationale de la femme (8 mars), et des jours fériés, par exemple une fête professionnelle ou un l'anniversaire de l'employé. Cependant, malgré toute la solennité du moment, la remise de cadeaux aux salariés d'un point de vue comptable est une transaction commerciale qui doit être correctement formalisée, reflétée dans la comptabilité, et les impôts et cotisations calculés. Nous verrons comment faire tout cela correctement et à quoi un comptable doit prêter attention dans cet article.

Qu'est-ce qu'un cadeau

Un cadeau à un cadeau est la discorde. Afin de formaliser correctement le transfert d'un cadeau à un salarié, puis de calculer correctement les impôts et cotisations de cette opération, il est nécessaire de déterminer en quoi ce cadeau est éligible du point de vue de la législation civile et du travail.

1. Un cadeau sans rapport avec l’activité professionnelle du salarié(pour les anniversaires et les jours fériés, etc.).

Selon le Code civil de la Fédération de Russie, un cadeau est une chose (y compris des espèces, des chèques-cadeaux) qu'une partie (le donateur) transfère gratuitement à l'autre partie (le destinataire) (clause 1 de l'article 572 du Code civil Code de la Fédération de Russie). Dans le cadre de cet article, le donateur est l’employeur et le bénéficiaire est le salarié. Le don est transféré sur la base d'un contrat de donation.

! Note: Le contrat de don doit nécessairement être conclu par écrit si la valeur du cadeau dépasse 3 000 roubles et que le donateur est une personne morale (clause 2 de l'article 574 du Code civil de la Fédération de Russie). Cependant, il est plus sûr pour l'employeur de conclure dans tous les cas un accord de cadeau écrit avec l'employé, quelle que soit la valeur du cadeau, afin d'éviter d'éventuelles réclamations de la part des autorités et des fonds fiscaux.

Si des cadeaux sont offerts en masse, par exemple, à tous les salariés d'ici le 8 mars, il n'est alors pas nécessaire de conclure des accords séparés avec chaque salarié. Dans ce cas, il est conseillé de rédiger un accord de don multilatéral dans lequel chacun des destinataires du cadeau apposera sa signature (article 154 du Code civil de la Fédération de Russie).

2. Un cadeau en récompense du travail.

Le Code du travail de la Fédération de Russie prévoit le droit d'un employeur de récompenser ses employés avec des cadeaux de valeur en guise d'incitation au travail (article 191 du Code du travail de la Fédération de Russie). Dans ce cas, le coût du cadeau fait partie du salaire et le transfert du cadeau s'effectue non pas sur la base d'un accord de cadeau, mais sur la base d'un contrat de travail avec le salarié.

Les cadeaux offerts aux salariés pour les récompenser de leur travail sont essentiellement des primes de production. Vous pouvez en savoir plus sur la procédure de documentation et de confirmation des primes aux employés.

Impôt sur le revenu des personnes physiques sur les cadeaux aux salariés

Un don offert à un salarié, en espèces ou en nature, est reconnu comme son revenu et est soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. La responsabilité du calcul et de la retenue de l’impôt sur le revenu des personnes physiques sur les revenus d’un salarié incombe à l’employeur, puisqu’il est agent fiscal. Où Ce n'est pas la totalité du montant du don qui est imposée, mais seulement plus de 4 000 roubles.(clause 28 de l'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Lors de l'application de cette limitation, vous devez prendre en compte le montant total des cadeaux offerts à un employé spécifique en espèces et en nature au cours de l'année civile.

Exemple.

• Courant 2014, la salariée a reçu son premier cadeau en mars (à l'occasion de la Journée internationale de la femme). Le coût du premier cadeau est de 2 800 roubles. Étant donné que la valeur du don est inférieure à 4 000 roubles, l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'y est pas appliqué.
• En septembre 2014, l'employé a reçu un deuxième cadeau d'anniversaire d'un montant de 3 000 roubles. Dans ce cas, il est nécessaire de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur le montant du don supérieur à 4 000 dès le début de l'année, soit sur le montant de 1 800 roubles. (2 800 + 3 000 – 4 000).
• Bien entendu, tous les cadeaux ultérieurs à ce salarié, émis au cours de l'année civile en cours, par exemple pour le nouvel an, doivent être intégralement soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

L'impôt sur le revenu des personnes physiques sur la valeur des cadeaux est calculé de la manière générale : au taux de 13 % si le salarié est un résident, au taux de 30 % si le salarié n'est pas un résident fiscal de la Fédération de Russie. Vous pouvez en savoir plus sur qui sont les résidents et les non-résidents, ainsi que sur les particularités du calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les revenus d'un non-résident.

! Note: le moment de la déduction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et du transfert au budget dépend de sous quelle forme le cadeau a-t-il été offert ?(Lettre du Service fédéral des impôts du 22 août 2014 N SA-4-7/16692) :

• si le cadeau a été offert à un employé en en liquide, alors la taxe doit être retenue et transférée au budget le jour où le montant du cadeau est sorti de la caisse ou transféré sur le compte personnel du salarié ;
• si le cadeau a été offert en nature, l'impôt sur le revenu des personnes physiques doit alors être retenu et transféré le jour le plus proche du paiement des fonds à l'employé, par exemple le jour suivant du paiement du salaire. Si, après avoir remis un cadeau à un salarié, aucun paiement n'est effectué avant la fin de l'année civile, l'employeur doit alors, au plus tard un mois après la fin de la période fiscale (année), en informer le salarié par écrit, ainsi que l'administration fiscale du lieu d'immatriculation, sur l'impossibilité de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques et le montant de l'impôt non retenu . Dans ce cas, une attestation 2-NDFL est remplie pour le salarié, dans laquelle la valeur « 2 » doit être indiquée dans le champ « signe », et remise au Service fédéral des impôts au plus tard le 31 janvier de l'année suivante.

Les revenus perçus par un employé sous forme de cadeaux sont reflétés dans certificat 2-NDFL dans l'ordre suivant :

• le montant de chaque don (y compris ceux n'excédant pas 4 000 roubles) est reflété dans le certificat comme revenu avec le code 2720 ;
• le montant du don qui n'est pas soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (c'est-à-dire jusqu'à 4 000 roubles) est reflété dans le certificat sous forme de déduction avec le code 501.

Cotisations d'assurance sur les montants des cadeaux aux salariés

Pour déterminer si les primes d'assurance sont calculées ou non sur les montants des cadeaux aux salariés, il faut bien comprendre la nature des paiements auxquels se rapportent ces cadeaux. Selon la loi n° 212-FZ, les cotisations d'assurance sont prélevées sur les paiements et autres rémunérations des salariés dans le cadre des relations de travail (partie 1 de l'article 7) et sur les paiements et autres rémunérations au titre des contrats civils, dont l'objet est le transfert de propriété des biens (auxquels s'applique le contrat de donation) (Partie 3, Article 7). Cela signifie ce qui suit :

• si des cadeaux sont offerts aux salariés sur la base de conventions de travail et de conventions collectives sans établir de conventions de cadeaux, le montant de ces cadeaux sont soumis aux primes d'assurance;
• si des cadeaux (y compris en espèces) sont offerts aux salariés sur la base d'accords de don écrits, le montant de ces cadeaux ne sont pas soumis aux primes d’assuranceà la Caisse de retraite de la Fédération de Russie, à la Caisse fédérale d'assurance maladie obligatoire, à la Caisse d'assurance sociale, incl. pour l'assurance contre les accidents du travail et les maladies professionnelles.

Cette conclusion est contenue dans les lettres du ministère de la Santé et du Développement social du 27 février 2010 N 406-19 « Imposition de certains versements par les primes d'assurance » ; du 05/03/2010 N 473-19 « Sur le paiement des primes d'assurance du coût des cadeaux aux salariés ».

! Note: L'accord de don ne doit contenir aucune référence aux conventions de travail et collectives, ni à d'autres actes locaux de l'organisation. De plus, l'accord de cadeau ne doit pas calculer la valeur du cadeau en fonction du poste de l'employé, de son salaire, de son rendement au travail, ni établir de toute autre manière la relation entre l'activité professionnelle de l'employé et la livraison du cadeau. Dans le cas contraire, les inspecteurs auront toutes les raisons de considérer les cadeaux comme une incitation au travail et de facturer des primes d'assurance supplémentaires.

Comptabilisation des dons dans le calcul de l'impôt sur le revenu, régime fiscal simplifié

La possibilité de prendre en compte le coût des cadeaux aux salariés dans les charges fiscales dépend directement de l'objet et de la raison de l'offre de ces cadeaux.

1. Les cadeaux aux employés ne sont pas liés aux activités professionnelles ou aux résultats de production., par exemple, des cadeaux pour les anniversaires et les jours fériés.

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, la valeur de ces cadeaux aux salariés pas pris en compte en charges fiscales (clause 16 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Les organisations et les entrepreneurs individuels utilisant le régime fiscal simplifié avec l'objet fiscal « revenus - dépenses » ne peuvent pas non plus inclure le montant de ces cadeaux aux salariés comme dépenses, car ce type de dépenses n'est pas inclus dans la liste fermée des dépenses (clause 1 de l'article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

2. Des cadeaux de valeur sont offerts aux employés en récompense de leur travail.(Article 191 du Code du travail de la Fédération de Russie).

Dans ce cas, la valeur des cadeaux de valeur liés aux résultats de production et prévus dans les contrats de travail, peut être pris en compte lors du calcul de l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu des sociétés dans le cadre des coûts de main-d'œuvre (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291). Par analogie, le coût de ces cadeaux peut également être pris en compte dans les dépenses du régime fiscal simplifié.

TVA sur les cadeaux aux salariés

Conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie, le transfert gratuit de propriété de biens est reconnu comme une vente et est soumis à la TVA (clause 1, clause 1, article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Respectivement, La TVA doit être facturée sur le coût des cadeaux offerts aux salariés(Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 22 janvier 2009 N 03-07-11/16). Les éléments suivants doivent être pris en compte :

• La TVA n'est pas facturée sur le montant d'un cadeau offert en espèces à un salarié.
• Les organisations et entrepreneurs individuels qui appliquent le régime fiscal général, ainsi que ceux transférés à l'UTII, doivent facturer la TVA sur le coût des cadeaux aux salariés. Le transfert de cadeaux aux salariés n'étant pas réalisé dans le cadre d'activités transférées au paiement de l'UTII, cette opération est reconnue soumise à la TVA de la manière généralement établie (clause 4 de l'article 346.26 du Code des impôts de la Fédération de Russie ).
• Les organisations et les entrepreneurs individuels utilisant le système fiscal simplifié ne sont pas assujettis à la TVA, ils ne sont donc pas tenus de facturer la TVA sur le coût des cadeaux aux employés (clause 2 de l'article 346.11 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
• La valeur d'un cadeau offert à un salarié en récompense de son travail n'est pas soumise à la TVA. Cette position est respectée par les autorités judiciaires (Résolutions du Service fédéral antimonopole du District central du 2 juin 2009 N A62-5424/2008, FAS District de l'Oural du 19 janvier 2010 N F09-10766/09-C2).

La base d'imposition de la TVA est le prix d'achat du cadeau, la taxe est calculée au taux de 18 % (clause 3 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans ce cas, la TVA « en amont » sur le coût du cadeau peut être déduite (s'il existe une facture).

Généralisation

En guise de synthèse de tout ce qui précède, j'attire votre attention sur un tableau qui reflète la relation entre la base d'octroi d'un cadeau à un salarié (que le cadeau soit une incitation au travail ou non) et la procédure de calcul des impôts et cotisations. sur le montant du don.

Conformément au tableau ci-dessus, déterminons quels impôts et cotisations sont imposés, par exemple, cadeaux pour enfants offerts aux salariés pour la nouvelle année. Il est évident que de tels cadeaux ne sont pas des incitations au travail, mais pour que cela soit évident pour les inspecteurs, il est nécessaire de rédiger un contrat de cadeau. De plus, dans ce cas, il est plus pratique de conclure un accord de don multilatéral. Le montant des cadeaux, y compris les cadeaux du Nouvel An aux enfants des salariés, est soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Mais il n'est pas nécessaire de payer des primes d'assurance, puisque ces cadeaux ne concernent pas des paiements dans le cadre d'une relation de travail. Lors du calcul de l'impôt sur le revenu et dans le cadre du régime fiscal simplifié, ces dépenses ne réduisent pas l'assiette fiscale. La TVA doit être facturée sur la valeur des cadeaux transférés.

Comptabilisation des cadeaux aux employés

Je propose d'envisager la comptabilisation des cadeaux aux salariés à partir d'un exemple précis.

Svetoch LLC a décidé d'offrir un cadeau à son employé N.N. Sorokin. à l'occasion de son 50ème anniversaire. Il s’agit du premier cadeau du salarié depuis le début de l’année.

Le traitement comptable dépend de la forme sous laquelle le cadeau est offert au salarié : en nature ou en espèces.

1. Le cadeau est une montre-bracelet coûtant 5900 roubles. (y compris TVA 900 frotter.).

2. Le cadeau est d'un montant de 5 900 roubles.

Dans l'exemple considéré, le cadeau au salarié n'est pas lié à l'activité professionnelle (cadeau d'anniversaire), c'est pourquoi le compte 73 « Règlements avec le personnel pour d'autres transactions » est utilisé pour les calculs. Si un cadeau de valeur est offert en récompense d'un travail, le compte 70 « Calculs des salaires » est utilisé pour les calculs.

Ainsi, offrir des cadeaux aux salariés est sans aucun doute une démarche agréable tant pour le destinataire que pour le donateur. Cependant, pour un comptable, cela cache de nombreux pièges, que j'espère que cet article vous aidera à surmonter. Et en guise d'adieu, quelques recommandations sur les cadeaux pour les salariés. Tout d'abord, si possible, offrez à vos collaborateurs, aussi trivial que cela puisse paraître, de la papeterie (agendas, stylos, ...), des souris d'ordinateur, des clés USB et autres objets similaires qui peuvent être considérés comme des consommables sans les traiter comme des cadeaux. Et deuxièmement, si un cadeau est destiné à être offert à un employé en récompense de son travail, il est préférable de le formaliser car, dans ce cas, les inspecteurs n'auront pas de questions sur l'inclusion dans les dépenses fiscales et sur l'absence de TVA.

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Base normative

1. Code civil de la Fédération de Russie
2. Code du travail de la Fédération de Russie
3. Code des impôts de la Fédération de Russie
4. Loi fédérale du 24 juillet 2009 n° 212-FZ « Sur les cotisations d'assurance à la Caisse de retraite de la Fédération de Russie, à la Caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie et à la Caisse fédérale d'assurance maladie obligatoire »
5. Lettre du ministère des Finances de la Russie du 02/06/2014 N 03-03-06/2/26291
6. Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 22 janvier 2009 N 03-07-11/16
7. Lettre du Service fédéral des impôts du 22 août 2014 N SA-4-7/16692
8. Lettres du Ministère de la Santé et du Développement social du 27/02/2010 N 406-19, du 05/03/2010 N 473-19

Découvrez comment lire les textes officiels de ces documents dans la rubrique

Les vacances du Nouvel An approchent à grands pas et nous commençons à réfléchir à la manière de féliciter non seulement nos proches, mais aussi nos collaborateurs. Comment bien enregistrer les cadeaux dans une entreprise ? Comment amortir les dépenses de vacances ? Comment organiser les primes pour les salariés, les cadeaux pour les clients, comment prendre en compte les dépenses pour un événement d'entreprise ? Examinons toutes ces questions plus en détail.

Octroi de primes aux salariés de l'entreprise.

De nombreuses entreprises récompensent leurs employés avec des primes comme cadeau du Nouvel An. Comment délivrer une récompense au moindre coût pour l'organisation ?

Sur la base de l'article 2 de l'art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il s'ensuit que les coûts de main-d'œuvre comprennent des paiements incitatifs pour les réalisations professionnelles. Le même article de la loi stipule que tout paiement versé aux salariés peut être inclus dans les coûts s'il est prévu dans un contrat de travail ou une convention collective.

Ainsi, selon la loi, il s'avère que si les primes de vacances sont inscrites dans les documents du personnel, elles peuvent être amorties en tant que coût. Mais les autorités fiscales ne le pensent pas. Ils estiment que si les paiements ne sont pas liés aux performances de l'organisation, ils ne peuvent alors pas être inclus dans le prix de revient (lettre du ministère des Finances de la Russie n° 03-03-06/4/12 du 22 février 2011).

Bien entendu, il existe la possibilité de prouver devant le tribunal la légalité de l'inclusion de ces dépenses dans le prix de revient. Et les tribunaux prennent le parti des contribuables, en tenant compte du fait que lors de la conclusion d'un contrat de travail, un salarié a le droit de savoir à quels paiements il peut s'attendre lorsqu'il travaille dans une organisation.

Afin d'éviter les litiges juridiques, les bonus du Nouvel An sont mieux appelés « bonus basés sur les résultats de l'année ». Ensuite, conformément à l'article 2 de l'art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ils peuvent être définis comme des paiements incitatifs et, dans ce cas, ils peuvent être facilement inclus dans le prix de revient.

Autre point important : le versement de la prime doit être formalisé correctement. La lettre du ministère des Finances de la Russie n° 03-03-06/1/606 du 22 septembre 2010 précise que les avantages sociaux peuvent être inclus dans l'assiette fiscale des bénéfices s'ils sont spécifiés dans les contrats de travail. Ces paiements peuvent également être prescrits par des réglementations locales en référence aux contrats de travail. Il existe une autre option légitime pour imputer les coûts : si l'organisation dispose d'une disposition sur les primes pour les employés et qu'il y a une référence à celle-ci dans les contrats de travail (lettre du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou n° 19-12/118853 du décembre 19, 2008).

Quels sont les frais liés à ces primes ? Étant donné que toutes les primes concernent les revenus des salariés, des primes d'assurance leur sont facturées (article 7 de la loi fédérale n° 212-FZ du 24 juillet 2009) et l'impôt sur le revenu des personnes physiques leur est retenu.

Comment organiser les cadeaux du Nouvel An pour les employés, les partenaires et les clients ?

Les cadeaux font partie intégrante des vacances du Nouvel An. Les organisations offrent des cadeaux aux employés, à leurs enfants, clients et partenaires. Comment organiser de tels cadeaux ?

Impôt sur le revenu.

Comme le prévoit la loi, le coût des cadeaux ne réduit pas l'assiette fiscale des bénéfices (clause 16, article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cela est également confirmé par de nombreuses lettres explicatives du Service fédéral des impôts.

Mais il existe un moyen de contourner cette approche. Vous pouvez offrir des cadeaux non seulement pour des vacances, mais aussi pour certaines réalisations professionnelles (comme des primes). Dans ce cas, les cadeaux peuvent être pris en compte comme frais de main d’œuvre.

Lorsque vous offrez des cadeaux aux clients, vous pouvez les présenter comme une promotion. Dans ce cas, le logo de votre entreprise sur les cadeaux est obligatoire.

Pour les partenaires commerciaux, le coût des cadeaux peut être pris en compte comme frais de représentation. Ensuite, les cadeaux doivent également porter le logo de l’entreprise. Dans le même temps, les cadeaux doivent être choisis avec soin : ils ne doivent contenir aucun attirail du Nouvel An. Ces cadeaux comprennent : des stylos, des blocs-notes, des bouquets de fleurs, des bonbons, de l'alcool. Mais avec les calendriers, la situation est différente : ils ont, quoi qu'on en dise, une image du Nouvel An, donc on ne peut pas se passer des questions des inspecteurs.

T.V.A.

L'émission de cadeaux soumis à la TVA est un transfert gratuit de marchandises, cette opération est donc soumise à la TVA (lettre du ministère des Finances de la Russie n° 03-07-11/16 du 22 janvier 2009). La TVA est facturée sur la valeur marchande du cadeau – le prix d'achat. De plus, la TVA en amont peut être remboursée (s'il y a une facture). L’entreprise ne perd donc rien ici.

Certains tribunaux ont un avis différent : le coût des cadeaux, par exemple, aux enfants des salariés n'est pas soumis à la TVA. Ici, les cadeaux ne peuvent pas être considérés comme gratuits, car ils impliquent des actions réciproques - l'accomplissement par les salariés de leurs tâches de travail (FAS du District du Nord-Ouest n° A05-12842/2008 du 29 juillet 2009). Une autre opinion des tribunaux est que le transfert de cadeaux n'est pas du tout une vente au sens de l'art. 39 du Code des impôts de la Fédération de Russie (FAS du district de l'Oural par résolution du 20 février 2008 n° F09-514/08-S2) n'est donc pas soumis à la TVA.

Impôt sur le revenu.

L'impôt sur le revenu des personnes physiques n'est pas retenu sur les cadeaux d'une valeur inférieure à 4 000 roubles (lettre du ministère des Finances de la Russie n° 03-04-06-01/302 du 23 novembre 2009). De plus, le don peut également être en espèces. Seul l'enregistrement doit être effectué exactement comme un cadeau (chapitre 32 du Code civil de la Fédération de Russie).

Si le coût des cadeaux dépasse 4 000 roubles, il devrait déjà s'agir d'un revenu en nature et l'impôt sur le revenu des personnes physiques doit être payé sur l'excédent. Si vous ne pouvez pas retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques (sur les dons en nature par exemple), vous devez en informer l'administration fiscale.

Les primes d'assurance.

Les primes d'assurance cadeaux ne sont pas calculées (lettre du ministère de la Santé et du Développement social n°473-19 du 5 mars 2010). L'essentiel ici est de conclure un accord de cadeau par écrit avec les salariés et les partenaires. De plus, la règle sur les cadeaux du Nouvel An ne devrait pas être incluse dans les conventions collectives et de travail. Dans le cas contraire, des cotisations pour cadeaux sont calculées (loi n° 212-FZ).

Les autorités fiscales ont des avis divergents. Ils ne sont similaires que sur un point : les cotisations pour les cadeaux ne sont pas facturées s'ils sont achetés avec le bénéfice net. Les fonds adhèrent à l'avis suivant : les cotisations ne sont pas prélevées sur les cadeaux.

Frais de banquet d'entreprise.

De nombreux litiges surviennent lorsqu'il s'agit de réfléchir aux coûts d'un banquet d'entreprise. Auparavant, les autorités fiscales estimaient que lors d'un événement d'entreprise, il était nécessaire de facturer un impôt sur le revenu pour chaque employé. Désormais, les inspecteurs sont d'avis qu'il est impossible de déterminer séparément pour chaque personne ses revenus (qui a mangé et bu combien), il est donc illégal de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques (lettre du ministère des Finances de la Russie n° 03- 04-06-01/86 du 15 avril 2008) .

Des primes d'assurance sont-elles ajoutées au coût du banquet ? Il y a tellement de gens, tellement d'opinions. Une chose est la même pour tout le monde : si le banquet est facturé au détriment du profit, alors les cotisations ne sont pas facturées.

Avis 1. Les contributions pour un banquet d'entreprise ne sont pas facturées :

1). La base des primes d'assurance est le paiement aux salariés dans le cadre de contrats de travail (article 7 de la loi fédérale du 24 juillet 2009 n° 212-FZ). Les coûts d'un banquet ne sont pas précisés dans les contrats de travail, car ils ne sont pas directement liés à l'activité professionnelle de l'employé. Par conséquent, les primes d'assurance ne leur sont pas facturées.

2). Les primes d'assurance ne peuvent être calculées que si le revenu est déterminé avec précision. Dans le cas d’un banquet d’entreprise, il n’est pas possible de déterminer avec précision les revenus de chaque personne individuellement, il n’existe donc aucun moyen de calculer les cotisations.

Opinion 2. Les cotisations d'assurance sont accumulées parce que les employés reçoivent des revenus en nature. Il existe donc une base pour les régularisations. Pour ce faire, vous devez dresser une liste de toutes les personnes présentes au banquet et répartir le coût entre elles.

Conception de vitrines, façades et abords décorés.

Est-il possible d'amortir le coût des guirlandes, des arbres de Noël, des guirlandes et d'autres attributs des fêtes ?

La réponse dépendra de l'endroit où se situeront ces décorations : sur la façade, sur la vitrine, ou dans l'espace de vente.

Si vous avez décoré des vitrines et des étagères, ces dépenses peuvent raisonnablement être attribuées à des dépenses publicitaires non standardisées (clause 4 de l'article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les sapins de Noël avec des décorations sur la surface de vente sont plus difficiles à justifier par la loi. Mais le fisc n’a pas de réponse claire.

Ils conseillent de déduire ces dépenses des bénéfices pour éviter les disputes. Mais vous pouvez préparer correctement les documents prouvant que le sapin et les décorations sur la surface de vente servent à attirer les clients et, par conséquent, conduisent à une augmentation des ventes à la veille des vacances. (Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou n° KA-A40/12070-09 du 25 novembre 2009).

Où faut-il inclure les coûts de décoration des façades et des abords ? Habituellement, pour améliorer le territoire, des actes et des arrêtés sont émis par les autorités locales, qui sont souvent adressés aux entreprises par fax ou par courrier. Afin de célébrer le Nouvel An, ils recommandent fortement de préparer le terrain pour les vacances. Ces dépenses sont prises en compte comme dépenses hors fonctionnement en référence à la loi et à l'arrêté municipal.

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Igor Nevsky, auditeur certifié, Ph.D. n. Magazine "Documents et commentaires" n° 22, novembre 2012 Les cadeaux d'affaires aux contreparties ne peuvent pas être pris en compte comme dépenses aux fins de l'impôt sur les bénéfices - de telles précisions ont été données par le ministère russe des Finances dans une lettre de commentaires.

Cependant, est-il possible d’être entièrement d’accord avec la logique des responsables ? (Lettre du Ministère des Finances de la Fédération de Russie du 08.10.12 n° 03-03-06/1/523) Télécharger la lettre du Ministère des Finances de la Fédération de Russie du 08.10.12 n° 03-03-06/ 1/523 De quoi on parle La plupart des entreprises, afin de fidéliser leurs gros clients, mettent en œuvre un ensemble de mesures visant à créer une image positive et à renforcer les liens d'affaires. Dans le cadre de tels événements, les entrepreneurs se voient souvent offrir de petits cadeaux, par exemple à des dates importantes pour les organisations clientes : anniversaires, vacances professionnelles, etc. Un cadeau est quelque chose qui est offert gratuitement à un représentant de l'entreprise contrepartie. .

Attention

Ainsi, lors du transfert d'un cadeau à une contrepartie, le comptable doit facturer la TVA, calculée sur la base de la valeur marchande du cadeau, c'est-à-dire le prix d'achat. Dans ce cas, la TVA en amont peut être déduite s'il existe une facture (clause 2 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Regardons l'exemple des écritures qu'un comptable devra effectuer en comptabilité lors de l'achat et du transfert de cadeaux à des partenaires commerciaux - des employés spécifiques de l'entreprise contrepartie.

Option 2 – Frais de représentation Certaines organisations offrent des cadeaux à leurs partenaires lors d'une réception officielle et enregistrent les coûts d'achat de ces cadeaux comme frais de représentation. Conformément à la loi, les frais de représentation peuvent inclure le coût de la nourriture et des boissons pour une réception officielle et un service de buffet.

La comptabilité fiscale des cadeaux aux entrepreneurs a ses propres spécificités et le plus souvent les inspecteurs n'acceptent pas de telles dépenses et facturent des taxes supplémentaires. Il est plus sûr de déduire les cadeaux aux fournisseurs du bénéfice net. Après tout, l’entreprise offre des cadeaux gratuitement. Les coûts de leur acquisition et de leur production ne sont donc pas pris en compte (p.

16e siècle 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettre du ministère des Finances de la Russie du 8 octobre 2012 n° 03-03-06/1/523). Le transfert d'un cadeau est une vente, par conséquent, la TVA doit être payée sur le cadeau (paragraphe 1, clause 1, article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La contrepartie reflète le don reçu dans les revenus hors exploitation et paie l'impôt sur le revenu pour celui-ci (lettre du ministère des Finances de la Russie du 27 octobre 2015 n° 03-07-11/61618).
Dans le même temps, il est possible d'avoir une comptabilité fiscale totalement sûre pour les cadeaux aux entrepreneurs, si leurs coûts sont pris en compte comme dépenses publicitaires. Mais pour cela, vous devez réaliser une campagne publicitaire.

Selon les responsables, seules les dépenses liées à la nourriture et aux boissons alcoolisées lors des réceptions officielles et des services de buffet peuvent être incluses dans les dépenses d'accueil. Si l'entreprise donatrice décide néanmoins de compter les cadeaux aux partenaires comme frais de représentation, ils doivent alors être normalisés - pris en compte dans la limite de 4 pour cent des coûts de main-d'œuvre (clause 2 de l'article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Les juges autorisent que certains cadeaux soient inclus dans les frais d'accueil.

Les cadeaux aux entrepreneurs ne sont pas inclus dans les dépenses

Si une campagne publicitaire est organisée, le comptable a le droit d'accepter des dépenses, par exemple pour la livraison de cadeaux sous forme de stylos et de blocs-notes avec le logo de l'entreprise, à titre de dépenses publicitaires, bien entendu, en l'absence de liste des personnes à présenter. L'option la plus simple est le transfert gratuit de propriété dans le cadre des normes établies. Une telle opération ne posera absolument pas de questions de la part du fisc.
Enfin, partageons une petite astuce : les enveloppes et cartes postales peuvent être prises en compte comme dépenses de fournitures de bureau si, avec la carte postale, vous joignez une documentation primaire dans l'enveloppe, par exemple une facture ou un acte de services rendus ou de travaux effectués. . Dans tous les cas, quelle que soit l’option que vous choisissez, remplissez un ensemble complet de documents.

Comptabilisation des cadeaux aux entrepreneurs pour la nouvelle année

Un transfert gratuit est considéré comme une vente, la TVA doit donc être facturée sur le coût du cadeau. EXEMPLE Pour féliciter ses partenaires, l'entreprise a acheté six coffrets cadeaux (champagne et friandises) d'une valeur de 2 750 roubles. chacun (TVA incluse - 419 roubles). Total dépensé en cadeaux : 2 750 roubles.

x 6 = 16 500 roubles. Incl. TVA : 419 roubles. x 6 = 2514 roubles. Les écritures comptables ressemblent à ceci : DÉBIT 60 CRÉDIT 51 - 16 500 roubles. — payé pour des cadeaux aux partenaires ; DÉBIT 19 CRÉDIT 60 - 2514 frotter. — La TVA est imputée sur le coût des cadeaux aux partenaires ; DÉBIT 10 (41) CRÉDIT 60 - 13 986 frotter. — capitalisé (cadeaux aux partenaires); DÉBIT 91-2 CRÉDIT 68 sous-compte « TVA » - 2514 roubles. — La TVA est facturée sur le transfert gratuit de cadeaux aux partenaires ; DÉBIT 91-2 CRÉDIT 10 (41) - 13 986 frotter. — la perte résultant du transfert gratuit de cadeaux est reflétée ; DÉBIT 68 CRÉDIT 19 - 2514 frotter.

Cadeaux du Nouvel An aux clients et partenaires : comptabilité analytique

Nous soulignons que ce n'est pas la première fois que cette position est exprimée dans des explications officielles (lettre du ministère des Finances de la Russie du 19 octobre 2010 n° 03-03-06/1/653). Versions alternatives du Service fédéral des impôts Il convient de noter que le Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou, dans une lettre du 18 octobre 2010 n° 16-15/108647, a signalé que les frais d'achat de cadeaux pour les clients peuvent être pris en compte. compte comme dépenses de publicité (par.

28 alinéa 1, alinéa 4 art. 264

Code des impôts de la Fédération de Russie), mais uniquement à condition que des cadeaux soient offerts à tous les clients. Après tout, ce n'est qu'alors qu'ils sont destinés à un cercle indéfini de personnes et correspondent au concept de publicité (il est énoncé à l'article 3 de la loi fédérale du 13 mars 2006 n° 38-FZ « sur la publicité »). De plus, les frais d'achat (de fabrication) de souvenirs pour les entrepreneurs peuvent être pris en compte comme dépenses publicitaires dans le cas où ils portent le logo de l'entreprise (lettres du Service fédéral des impôts de Russie pour la ville de Saint-Pétersbourg).

La TVA est acceptée en déduction ; DÉBIT 99 CRÉDIT 68 sous-compte « Impôt sur le revenu » - 2792 roubles. (RUB 13 986 x 20 %) - reflète une obligation fiscale permanente. Cadeaux aux partenaires et frais de représentation Certaines entreprises offrent des cadeaux à leurs partenaires lors d'une réception officielle et enregistrent les dépenses comme dépenses de représentation. Le Code des impôts ne précise pas si les frais d'achat de cadeaux pour les partenaires commerciaux sont inclus dans ces dépenses.
Cela conduit à des litiges avec les autorités fiscales. Les dépenses liées aux cadeaux à transférer dans le cadre d'une réception officielle ne peuvent être prises en compte pour l'impôt sur le revenu, car elles ne sont pas mentionnées à l'article 264 du Code des impôts (article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cette position est soutenue par le ministère russe des Finances (lettre du ministère russe des Finances du 25 mars 2010 n° 03-03-06/1/176).

< 24 000 руб.), поэтому расходы учитываются при расчете налога на прибыль в полном объеме, постоянного налогового обязательства не возникает. Подарки партнерам и расходы на рекламу Можно оформить передачу подарков партнерам как рекламную акцию, рассчитанную на неопределенный круг лиц. Тогда расходы учитываются как рекламные в пределах 1 процента от выручки (подп.

28 alinéa 1, alinéa 4 art. 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Si les cadeaux portent le logo de l'entreprise donatrice, la validité de ces dépenses ne soulèvera pas de doutes parmi les inspecteurs (lettre du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 30 avril 2008 n° 20-12/041966.2). Cependant, en règle générale, le logo de l'entreprise donatrice n'est pas appliqué sur les cadeaux coûteux aux partenaires, de sorte que le caractère « publicitaire » de ces dépenses devra très probablement être prouvé devant le tribunal.

Comptabilisation des dépenses pour les cadeaux aux entrepreneurs

Dans ce cas, l’entreprise partenaire peut payer l’impôt sur le revenu sur les cadeaux reçus si elle les inscrit dans ses livres. Mais comme il est impossible de retracer à partir de documents exactement qui a reçu le cadeau, les partenaires décident le plus souvent de ne pas accepter les cadeaux pour la comptabilité et de ne pas payer d'impôts. Les écritures comptables des cadeaux « promotionnels » coïncident avec les écritures comptables des cadeaux sous forme de frais de représentation. Le Code des impôts ne prévoit pas de liste de documents obligatoires pour confirmer les dépenses publicitaires. Afin de réduire les risques de réclamations auprès de l'administration fiscale, en plus des documents d'achat de produits cadeaux, vous pouvez émettre un ordre du gestionnaire pour mener une campagne publicitaire, une estimation des coûts de sa mise en œuvre et un rapport sur la résultats de la promotion.

À une époque de ventes instables, toutes sortes de tactiques de marketing pour attirer les clients, telles que des prix et des cadeaux, sont plus pertinentes que jamais. Malheureusement, la joie de recevoir un cadeau entraîne souvent des conséquences fiscales pour l'acheteur. La comptabilisation des dons d'une organisation qui recourt à de telles actions est également associée à un certain nombre de questions controversées, qui sont abordées dans cet article.

La taxe sur la valeur ajoutée est facturée

Lors du transfert d'un cadeau à un acheteur, l'organisation en transfère gratuitement la propriété, c'est pourquoi le ministère des Finances de la Russie considère un tel transfert comme une vente (Lettre du 31 mars 2004 N 04-03-11/52). Il est donc nécessaire de taxer la valeur marchande du don avec la TVA.

Lors de la détermination du prix d'un cadeau, il convient de déterminer si l'organisation vend en principe des produits similaires. S'il se vend, le prix de vente ne doit pas différer de plus de 20 % du prix de vente de biens similaires. Dans le cas contraire, il est possible que le transfert de cadeaux soit interprété comme la vente de biens à des prix qui ne correspondent pas aux prix du marché, ce qui entraîne des frais de TVA supplémentaires. Certes, cela peut être évité si la différence entre le prix du cadeau et le prix du marché de plus de 20 % peut être expliquée par l'organisation comme une perte de qualité du produit transféré (expiration de sa durée de conservation, fluctuations saisonnières de la demande). pour ces biens, la politique marketing de l'organisation, etc.). De plus, il peut s'agir de la perspective d'entrer sur un nouveau marché ou de la nécessité de promouvoir les ventes de certains nouveaux produits ; dans tous les cas, il est conseillé d'émettre un arrêté du gérant expliquant le motif de la distribution de cadeaux ;

Quant au montant de la TVA payée par une organisation lors de l'achat de cadeaux auprès de fournisseurs, qui ont ensuite été donnés à des fins publicitaires, il peut être déduit (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 30 septembre 2003 N 04-03-11/78 ). Il convient de rappeler que le transfert de biens (travaux, services) à des fins publicitaires, dont le coût d'achat (ou de création) d'une unité n'excède pas 100 roubles, est exonéré de TVA. (Exemple 1).

Exemple 1. Le magasin Svetlana LLC a organisé une campagne publicitaire. Lors de l'achat d'un manteau demi-saison du modèle « Rosetta », l'acheteur a reçu en cadeau une ceinture « Stefania », dont le coût en vente libre était de 6 000 roubles. (TVA - 1080 roubles). La promotion a duré deux semaines, durant cette période 5 manteaux ont été vendus et 5 ceintures ont été offertes. Le coût de la ceinture offerte en cadeau pour la promotion a été déterminé à 4 800 roubles pour le calcul de la TVA. (TVA - 864 roubles), soit 20 % de moins que son coût en vente libre. Les ceintures ont été achetées en espèces au prix de 4 248 RUB. par pièce (y compris TVA 18% - 648 roubles).

Les écritures comptables suivantes sont effectuées en comptabilité :

Dt sch. 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"

K-t sch. 50 "Caisse" 21 240 roubles.

Comment déduire les cadeaux aux partenaires en dépenses avec TVA

ceintures achetées;

Dt sch. 41 "Produits"

le prix d'achat des ceintures est reflété ;

K-t sch. 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"

TVA reflétée ;

Dt sch. 68 "Calculs des taxes et frais", sous-compte. "Calculs de TVA"

K-t sch. 19 "Taxe sur la valeur ajoutée sur les biens acquis"

accepté pour la déduction de la TVA ;

K-t sch. 41 "Produits"

le prix d'achat des ceintures a été radié ;

Dt sch. 90-3 "Taxe sur la valeur ajoutée"

4320 roubles. (RUB 864 x 5 pièces.)

La TVA est facturée sur les courroies transférées.

La taxe sur la valeur ajoutée n'est pas facturée

En effet, l'acheteur ne reçoit un cadeau que si certaines conditions sont remplies, notamment lors de l'achat d'un autre produit. Si le transfert de cadeaux aux acheteurs est reconnu comme non gratuit, dans ce cas, il n'est pas nécessaire de payer la TVA sur leur valeur (Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 19 août 2003 N KA-A40/5796- 03P). Dans ce cas, il est nécessaire d'inclure les frais des cadeaux dans le coût des biens vendus sous forme de frais de publicité, et la TVA sur le coût des cadeaux achetés, tout comme dans le premier cas, peut être déduite.

En comptabilité fiscale, les frais de publicité sont des dépenses associées à la production et aux ventes, ce qui signifie que les frais d'achat de cadeaux pour les clients peuvent être comptabilisés comme tels. Lorsque vous choisissez cette option comptable, vous pouvez également faire appel à la lettre du Département de l'administration fiscale de Russie pour Moscou du 31 juillet 2001 N 02-14/35611. L'option sans facturer la TVA peut également être justifiée et, conformément à l'art. 111 du Code des impôts de la Fédération de Russie, aucune amende ne peut être perçue pour son utilisation.

Lorsque vous utilisez la possibilité de comptabiliser les cadeaux sans facturer la TVA sur leur valeur, n'oubliez pas que le montant des frais de publicité qui réduisent le bénéfice imposable est réglementé et ne doit pas dépasser 1 % des revenus. Dans le même temps, la TVA sur les frais de publicité ne peut être déduite que dans les limites spécifiées.

La norme des dépenses publicitaires est calculée sur la base des résultats de la période fiscale pour l'impôt sur le revenu, c'est-à-dire pour l’année de référence. Par conséquent, le montant de l'excédent du coût des cadeaux sur les dépenses publicitaires du trimestre peut être attribué aux dépenses, et la TVA sur celles-ci peut être déduite au cours des trimestres suivants de l'année en cours (exemple 2).

Exemple 2. L'organisation vend de la vaisselle dans un magasin de détail. En septembre 2009, une promotion a eu lieu : chaque client ayant acheté un ensemble de casseroles Troika a reçu en cadeau un mug « Super ». Dans les ventes au détail, des tasses similaires ont été vendues pour 177 roubles. (y compris TVA 18% - 27 roubles). Les tasses ont été achetées auprès du fournisseur en août 2009 et leur coût était de 59 roubles. par pièce (y compris TVA 18% - 9 roubles).

Grâce à la campagne de septembre, 100 jeux de casseroles Troïka ont été vendus et 100 Super mugs ont été offerts aux clients. Lors de la prise en compte des cadeaux aux clients dans la comptabilité, l'organisation a décidé de ne pas facturer la TVA sur le coût des cadeaux offerts aux clients, mais d'inclure leurs coûts dans les dépenses publicitaires.

Les revenus de l'organisation pour le troisième trimestre 2009 s'élevaient à 1 200 000 roubles. Par conséquent, la norme pour les frais de publicité pour le troisième trimestre était de 12 000 roubles. En juillet 2009, l'organisation a engagé d'autres dépenses publicitaires d'un montant de 3 000 RUB. Ainsi, au troisième trimestre, 9 000 roubles supplémentaires peuvent être attribués aux frais de publicité.

Les écritures comptables suivantes ont été effectuées :

Dt sch. 44 "Frais de vente"

K-t sch. 41 "Produits"

le coût des cadeaux offerts aux clients pendant la promotion a été amorti ;

Dt sch. 09 "Actifs d'impôts différés"

K-t sch. 68 "Calculs des taxes et frais", sous-compte. "Calculs de l'impôt sur le revenu"

200 roubles. (RUB 1000 x 20%)

un actif d'impôt différé est reflété ;

Dt sch. 19 "Taxe sur la valeur ajoutée sur les biens acquis"

K-t sch. 68 "Calculs des taxes et frais", sous-compte. "Calculs de TVA"

Il ne faut pas oublier que l'acheteur reçoit non seulement un cadeau, mais des revenus en nature. La question se pose donc de déclarer et de payer l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Si la valeur du don ne dépasse pas 4 000 roubles, l'organisation n'a pas l'obligation de calculer, de retenir sur le contribuable et de transférer au budget de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, puisque les revenus générés dans ce cas ne sont pas imposables.

Si le coût du cadeau dépasse 4 000 roubles. ou si la même personne physique a reçu plusieurs cadeaux d'une organisation au cours de la période fiscale, dont la valeur totale dépasse 4 000 roubles, l'organisation, en tant qu'agent fiscal, sera tenue de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques auprès de l'acheteur au taux de 35 %. . En fait, cela est impossible à faire, puisque le don se fait sous forme de biens et non en espèces. Dans ce cas, l'organisation en tant qu'agent fiscal est tenue d'informer par écrit l'administration fiscale de l'impossibilité de percevoir la taxe dans un délai d'un mois à compter de la survenance des circonstances pertinentes. Une personne physique qui a reçu un cadeau « coûteux » doit payer l'impôt de manière indépendante sur la base d'un avis d'imposition en plusieurs versements égaux en deux versements : le premier - au plus tard 30 jours calendaires à compter de la date à laquelle l'administration fiscale a délivré l'avis de paiement de l'impôt, le deuxièmement - au plus tard 30 jours calendaires après la première date limite de paiement de l'impôt. Dans le même temps, le paiement de l'impôt sur la base d'un avis d'imposition ne dispense pas une personne physique de déposer une déclaration de revenus sous le formulaire 3-NDFL auprès du bureau des impôts du lieu de résidence dans le délai fixé par l'art. 229 du Code des impôts de la Fédération de Russie (Lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 17 juin 2008 N 3-5-03/149@).

V.A. Lipatova

Il n'est pas nécessaire de conclure un contrat de don écrit. Étant donné que la valeur d'un cadeau peut aller jusqu'à 4 000 roubles, il n'y a aucune obligation de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Dans la plupart des cas, l'impôt sur le revenu n'est pas retenu sur le coût des cadeaux pour enfants dans les organisations. Les frais d'achat de cadeaux ne sont pas inclus dans la détermination du montant de l'impôt sur le revenu. Le coût des cadeaux nécessite la facturation de la TVA, car il s'agit d'une vente gratuite de biens. Évaluez la qualité de l'article.

Comptabilisation des dépenses pour les cadeaux aux entrepreneurs

DÉBIT 68 CRÉDIT 19- 2514 frotter. — La TVA est acceptée en déduction.

x 4% = 24 000 roubles.

Dans la limite de ce montant, vous pouvez prendre en compte les frais d'achat de cadeaux en comptabilité fiscale.

Dans cet exemple, le montant des coûts est inférieur à la norme (13 986 RUB.

< 24 000 руб.), поэтому расходы учитываются при расчете налога на прибыль в полном объеме, постоянного налогового обязательства не возникает.

28 alinéa 1, alinéa 4 art. 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Si les cadeaux portent le logo de l'entreprise donatrice, la validité de ces dépenses ne soulèvera pas de doutes parmi les contrôleurs (lettre du Service fédéral des impôts de Russie pour la ville de Saint-Pétersbourg).

Comment amortir les dépenses pour les cadeaux aux entrepreneurs

Si ces frais sont confirmés par des documents, ils peuvent être pris en compte pour l'impôt sur le revenu dans la limite des normes (constantes.
FAS MO du 31 janvier 2011 n° KA-A40/17593-10, du 5 octobre 2010 n° KA-A41/11224-10).
Les dépenses représentatives comprennent également les dépenses liées à l'achat de fleurs, de chocolats, de compositions florales pour les réceptions (poste.

FAS MO du 03/09/2010 n° KA-A40/10128-10). Une mention particulière doit être faite aux cadeaux sous forme d'alcool, s'ils sont pris en compte comme frais de représentation.

Attention

Auparavant, les agents du fisc estimaient que la résolution des problèmes commerciaux était incompatible avec la consommation de boissons alcoolisées.

Toutefois, les tribunaux et le ministère russe des Finances sont d’un avis différent (post.
FAS UO du 10 novembre 2010 n° Ф09-7088/10-С2, FAS SZO du 16 juillet 2008 n° A56-15358/2007 ; lettre du ministère des Finances de la Russie du 16 août 2006 n° 03-03-04/4/136).

Reflet des cadeaux aux employés, partenaires et clients en comptabilité

Il ressort des litiges que les cadeaux aux partenaires peuvent être pris en compte comme frais de représentation si les conditions suivantes sont remplies :

• pendant la période fiscale au cours de laquelle les cadeaux ont été offerts, l'entreprise donatrice a organisé une réception officielle des partenaires commerciaux ;
• les documents relatifs aux frais de représentation ont été complétés.

En comptabilité (contrairement à la comptabilité fiscale), les dépenses liées aux cadeaux aux partenaires commerciaux doivent être intégralement prises en compte et reflétées comme dépenses pour les activités ordinaires (PBU 10/99, approuvé).

par ordre
Les dépenses doivent être comptabilisées dans la période de reporting au cours de laquelle elles ont eu lieu, quel que soit le moment du paiement (article 18 du PBU 10/99).

Cadeaux pour les partenaires commerciaux. comptabilité des dépenses

Les écritures suivantes doivent être effectuées en comptabilité :

• Dt 10,41 kt 60 – lors de l'achat de biens matériels pour un banquet ;
• Dt 76 Kt 10.41 – lors du transfert de cadeaux ;
• Dt 91 Kt 76 – annulation du coût des cadeaux.

Question n°4. Dois-je payer une assurance pour la valeur des cadeaux ? Si le transfert des cadeaux est formalisé par un contrat de donation, il n'est pas nécessaire de facturer des primes d'assurance. Il n'y a pas non plus d'obligation de payer des primes d'assurance pour les cadeaux dont la valeur n'excède pas 3 000 roubles, même si leur transfert n'est pas confirmé par un accord écrit.

Cadeaux pour les clients : comptabilité et fiscalité

Dans d'autres cas, des primes d'assurance sont facturées. Question n°5. L'organisation a acheté des cadeaux du Nouvel An pour les enfants des employés.

Comment organiser l'émission des cadeaux ? L'entreprise a-t-elle des obligations fiscales ? L'émission de cadeaux aux enfants des salariés peut être formalisée par arrêté du chef d'entreprise et un devis des dépenses.

Comment publier des cadeaux en comptabilité

L'organisation a décidé de féliciter ses partenaires, pour lesquels 2 sets de boissons alcoolisées ont été achetés au prix de 1180 roubles chacun, TTC.

TVA 180 roubles. Le comptable a effectué les écritures suivantes : Correspondance des comptes Montant Contenu de l'opération Débit Crédit 60 51 3360 Transférés pour cadeaux 41 60 3000 Les biens destinés aux cadeaux ont été capitalisés 19 60 360 TVA sur cadeaux achetés 91 68 360 TVA sur dons d'objets de valeur 91 41 3000 Perte sur cadeaux 68 19 360 TVA déductible 99 68 600 Impôt permanent au titre de l'impôt sur le revenu Réponses aux questions actuelles Question n°1.

Une entreprise commerciale a décidé de faire don d'un ordinateur à l'école dans le cadre de son don caritatif.

Comment faire correctement des cadeaux aux clients et partenaires en comptabilité

Le transfert de biens (travaux, services) à des fins publicitaires, dont le coût d'achat (création) d'une unité n'excède pas 100 roubles, n'est pas soumis à la TVA (paragraphe 25, clause 3, article 149 du Code des impôts de la Fédération Russe). Là encore, dans ce cas, les conditions ci-dessus doivent être remplies. Pour confirmer les dépenses publicitaires, le comptable doit également présenter un contrat pour la fabrication de produits portant le logo de l'entreprise ou pour l'application du logo de l'entreprise sur des souvenirs ou des cadeaux achetés.

Option préférée Quelle option sera la plus préférable pour le comptable, c'est à ce dernier de décider.

Il est important de prendre en compte toutes les circonstances de chaque situation spécifique. Ainsi, si une entreprise organise un événement officiel, la probabilité que les dépenses liées aux bonbons acceptés comme divertissement soulèvent des questions de la part des autorités fiscales est minime.

Comptabilisation des cadeaux aux clients et aux salariés : transactions, taxes

Dans cet exemple, le montant des coûts est inférieur à la norme (13 986 RUB.

< 24 000 руб.), поэтому расходы учитываются при расчете налога на прибыль в полном объеме, постоянного налогового обязательства не возникает.

Code des impôts de la Fédération de Russie). Si les cadeaux portent le logo de l'entreprise donatrice, la validité de ces dépenses ne soulèvera pas de doutes parmi les contrôleurs (lettre du Service fédéral des impôts de Russie pour la ville de Saint-Pétersbourg).

Moscou du 30 avril 2008 n° 20-12/041966.2). Cependant, en règle générale, le logo de l'entreprise donatrice n'est pas appliqué sur les cadeaux coûteux aux partenaires, de sorte que le caractère « publicitaire » de ces dépenses devra très probablement être prouvé devant le tribunal.

22 avril 2015cadeaux pour les partenaires commerciaux. comptabilité des dépenses

Cadeaux aux partenaires - particuliers Si la valeur marchande des cadeaux, TVA comprise, ne dépasse pas 4 000 roubles pour chaque destinataire et que les partenaires commerciaux reçoivent des cadeaux de l'entreprise pour la première fois cette année, le partenaire n'a pas à payer d'impôt sur le revenu des personnes physiques ( Clause 28, article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie). De plus, les personnes non-résidentes de la Fédération de Russie ne paient pas d'impôt sur le revenu des personnes physiques (clause 2 de l'article 209

Code des impôts de la Fédération de Russie ; lettre du ministère des Finances de la Russie du 05/04/2011 n° 03-04-06/6-75).

Si ces conditions ne sont pas remplies, les donations aux associés constitueront leurs revenus en nature, sur lesquels l'impôt sur le revenu des personnes physiques devra être retenu. Dans ce cas, vous devez prendre en compte le coût de tous les cadeaux que le partenaire a reçus depuis le début de l'année et retenir l'impôt sur le montant supérieur à 4 000 roubles.

L’associé n’est pas un salarié de l’entreprise donatrice, ce qui signifie que l’entreprise ne peut pas retenir elle-même l’impôt.

Question:

L'organisation prévoit d'offrir des cadeaux du Nouvel An à ses contreparties. Les cadeaux seront remis aux représentants ou envoyés directement aux partenaires. Le coût de chaque cadeau ne dépasse pas 3 000 roubles. À quelles conséquences fiscales le donateur sera-t-il confronté dans ce cas ?

Répondre:

Du point de vue du Code civil de la Fédération de Russie, le transfert d'un don par une organisation à des contreparties ou à leurs représentants individuels est un don. Le montant du cadeau dans ce cas ne peut excéder 3 000 roubles et ne nécessite pas d'accord écrit (clause 2 de l'article 574, clause 4 de la clause 1 de l'article 575 du Code civil de la Fédération de Russie). La fiscalité des cadeaux du Nouvel An aux contreparties dépend du type de cadeaux offerts et de la manière dont leur émission est formalisée.

Impôt sur le revenu

En règle générale, la livraison de cadeaux est considérée comme un transfert gratuit de biens dont le coût ne réduit pas l'assiette fiscale (clause 16 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettre du ministère des Finances de Russie du 8 octobre 2012 n° 03-03-06/1/523). Si le cadeau est un souvenir portant le logo de l’organisation, son coût peut être pris en compte comme frais de publicité ou de divertissement. Mais pour cela, vous devez remplir un certain nombre de conditions. Ainsi, le coût de ces cadeaux peut être pris en compte comme dépenses publicitaires si les produits portant le logo sont distribués à tous les partenaires commerciaux qui visitent le bureau avant le Nouvel An (clause 28, clause 1, article 264 du Code des impôts de la Russie). Fédération). Dans ce cas, il convient de formaliser « l'émission de cadeaux » par un ordre du gérant de mener une campagne publicitaire pour la nouvelle année. Ces coûts sont inclus dans les dépenses pour un montant n'excédant pas 1 pour cent du chiffre d'affaires (clause 4 de l'article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

De plus, le coût des cadeaux peut être pris en compte dans les frais de représentation s'ils sont distribués aux contreparties lors de négociations commerciales afin d'établir et de maintenir une coopération (clause 22, clause 1, clause 2, article 264 du Code des impôts de la Russie Fédération). Ils sont inclus dans les autres dépenses pour un montant n'excédant pas quatre pour cent des coûts de main-d'œuvre pour cette période de déclaration (fiscale).

Le transfert gratuit de cadeaux aux contreparties ou à leurs représentants est soumis à la TVA et la TVA « en amont » est acceptée en déduction (clause 1, clause 1, article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettre du ministère des Finances de la Russie du 19 octobre 2010 n°03-03-06/1/653).

Si le cadeau est offert à l'organisation elle-même, le donateur doit alors établir une facture au plus tard cinq jours à compter de la date de livraison des cadeaux du Nouvel An (clause 1, clause 3, article 169, clause 3, article 167, clause 3, article 168 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si un cadeau est offert à une personne physique représentant un organisme, le virement n'est pas émis avec facture.

Direction de l'Audit Général sur la question de la comptabilisation des cadeaux aux contreparties

Pour refléter ces transactions dans le livre de ventes, vous devez établir un état comptable ou un document de synthèse contenant des données récapitulatives (consolidées) sur ces transactions (voir lettre du ministère des Finances de la Russie du 02/08/2016 n° 03-07 -09/6171).

Veuillez noter que si l'organisation a pris en compte les coûts des cadeaux à titre publicitaire et que le coût d'une unité de produits publicitaires n'a pas dépassé 100 roubles, la TVA n'est pas requise (clause 25, clause 3, article 149 du Code des impôts de La fédération Russe).

Impôt sur le revenu des personnes physiques et primes d'assurance

Si une organisation offre un cadeau du Nouvel An à une personne spécifique travaillant pour une contrepartie et que le montant de tous les cadeaux qu'elle lui a offerts au cours de l'année ne dépasse pas 4 000 roubles, l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'a pas besoin d'être retenu (clause 28 de l'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

De plus, le coût d'un cadeau offert à un représentant spécifique de la contrepartie n'est pas soumis aux primes d'assurance, puisqu'il existe un accord de cadeau (clause 4 de l'article 420 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Accueil — Articles

Lorsque la valeur d'un don d'une organisation dépasse 3 000 roubles, un accord de donation de biens meubles est rédigé par écrit (articles 572, 574 du Code civil de la Fédération de Russie). Il indique la valeur du cadeau. Pour éviter les risques liés aux primes d’assurance, vous ne devez pas faire référence aux relations de travail. Si des cadeaux sont offerts à plusieurs salariés à la fois, vous pouvez conclure un accord multilatéral dans lequel chaque destinataire signera. Pour confirmer le fait du cadeau, préparez en outre un certificat d'acceptation ou une déclaration dans laquelle signeront tous les employés qui ont reçu des cadeaux.

Les inspecteurs assimilent souvent les cadeaux pour lesquels aucun accord de don n'a été conclu avec des primes et des paiements au titre d'un contrat de travail et facturent des primes d'assurance supplémentaires.

Contributions aux fonds

Les primes d'assurance ne sont pas facturées pour les cadeaux transférés dans le cadre d'un contrat de donation (partie 3, article 7 de la loi n° 212-FZ du 24 juillet 2009). Des cadeaux d'une valeur inférieure à 3 000 RUB peuvent également être offerts sans conclure d'accord écrit. Cependant, nous vous recommandons tout de même de le formaliser, car dans la pratique, les inspecteurs assimilent souvent les cadeaux pour lesquels un accord de cadeau n'a pas été formalisé avec des primes et des paiements au titre d'un contrat de travail et facturent des primes d'assurance supplémentaires. Vous pouvez vous passer d'un contrat écrit si le destinataire n'est pas un employé de l'organisation. Dans ce cas, les primes d'assurance ne sont pas facturées.

Obligation de payer la TVA

L'organisme peut déduire la TVA en amont indiquée sur la facture du vendeur de cadeaux de manière générale, quel que soit le montant ou le destinataire.

Pour les assujettis à la TVA, le transfert d'un cadeau est reconnu comme une vente et est soumis à la TVA au taux de 18 % (clause 1, article 39, paragraphe 2, clause 1, clause 1, article 146 du Code des impôts de la Russie Fédération). La facture est établie en un seul exemplaire et inscrite au livre des ventes de l'organisme. La base de calcul de la TVA est le coût d'achat d'un cadeau (hors TVA) ou, si le cadeau est un produit de l'organisation, son coût.

Pour les bénéficiaires « simplifiés », le transfert d’un don à un particulier est imposé selon le régime fiscal applicable. Il n'y a aucune obligation de soumettre cette transaction à la TVA et d'émettre une facture.

Accumulation de l'impôt sur le revenu des personnes physiques

Un don est un revenu reçu en nature par un employé. Il est soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques à partir du moment où le montant total des cadeaux reçus au cours de la période fiscale (année) dépasse 4 000 roubles (clause 28 de l'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Par exemple, une organisation a offert à un employé cinq cadeaux au cours d'une année, d'une valeur de 2 000 roubles chacun. L'impôt sur le revenu des personnes physiques est calculé à partir de la troisième donation. Le taux d'imposition est de 13 % pour les donataires résidents et de 30 % pour les non-résidents. La base de calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur la valeur d'un don est sa valeur marchande, TVA comprise (clause 1 de l'article 211 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

Impôt sur le revenu des personnes physiques = (coût des cadeaux - 4 000 ₽) × taux de l'impôt sur le revenu des personnes physiques

Pour les dons monétaires, l'impôt sur le revenu des personnes physiques est retenu dès l'émission et transféré au budget le même jour ; pour les dons non monétaires, l'impôt sur le revenu des personnes physiques est retenu le jour du prochain versement du salaire.

Le coût des cadeaux est-il inclus dans les dépenses ?

Le coût d'un don n'est pas comptabilisé comme une dépense aux fins de l'impôt sur les bénéfices, ainsi que pour le régime fiscal simplifié (clause 16, article 270, clause 2, article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Néanmoins, le ministère des Finances de la Fédération de Russie, dans la lettre du 02/06/2014 n° 03-03-06/2/26291, considère qu'il est permis de prendre en compte les frais d'achat d'un cadeau dans le cadre des dépenses d'impôt sur le revenu. si la base de sa livraison était les réalisations professionnelles de l'employé. Cette position est controversée. Premièrement, une telle transaction ne peut être considérée comme un transfert gratuit, car le cadeau n'est pas offert comme ça, mais en fonction des résultats du travail. Et deuxièmement, des primes d'assurance supplémentaires peuvent être facturées.

Réflexion dans la comptabilité des transferts de cadeaux monétaires et non monétaires aux salariés

Olga Oulianova,

expert en comptabilité, fiscalité et comptabilité de gestion, directeur financier et copropriétaire de la société de conseil « EQUITY OM » (« locomotive de service »). A deux études supérieures - économie et droit. Expérience professionnelle dans des structures holding, de grandes entreprises internationales à des postes de direction (chef comptable, directeur financier, directeur général adjoint de la comptabilité et de l'audit, auditeur).