Планово-экономический отдел. Виды бухгалтерских балансов Балансы по времени составления

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления. Классификация бухгалтерских балансов по следующим приз­накам: 1) срок составления; 2) источник составления; 3) объем информации; 4) характер деятельности; 5) объект отражения; 6) способ очистки.

Воспользуемся предложенной схемой классификации для выработки бо­лее четкого представления о видах балансов. Первая классификация (по сро­ кам составления) представляется основополагающей. В табл. 1 представле­ны шесть разновидностей баланса, выделенных по этому признаку.

Таблица 1 Классификация бухгалтерских балансов по срокам составления

Вступительные балансы составляют в момент организации предприятий (регистрация устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгал­терского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйственных единиц, образо­ванных на условиях правопреемственности ранее действовавших. В первом случае во вступительном балансе отражается уставный капитал, зарегистри­рованный в уставе предприятия, и инвентарные перечни реально внесенного имущества и имущественных (в основном денежных) обязательств учредите­лей по взносам в уставный капитал.

Во втором случае (создаваемое предприятие организовано на базе ранее действовавшего) вступительный баланс может соответствовать заключитель­ному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого выступает создаваемое предприятие, правда, с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса. И наконец, когда вступительный баланс составляется для предприятия, приобретенного на аукционе по цене, превы­шающей (занижающей) чистую стоимость идентифицированных материаль­ных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный баланс по­казатель положительной или отрицательной репутации фирмы.

Текущие балансы. В отличие от вступительных балансов, которые состав­ляются только один раз (в момент организации предприятия), текущие ба­лансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода пери­одически в течение всего времени функционирования предприятия и подраз­деляются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (ис­ходящие).

Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на ко­нец отчетного периода (года) служат начальными (входящими) данными на начало следующего финансового года. Коллация (тождественность) преем­ственных данных обязательна.

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы за­полняются ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев.

Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной сторо­ны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балан­совые статьи; с другой - источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса - основных средств и нематериальных активов, товарно-ма­териальных ценностей, денежных средств и расчетов предприятия). Показа­тели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгал­терского наблюдения.

Санируемые балансы. Потребность в такой разновидности балансов воз­никает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства (не в состоянии выплачивать долги) и необходимо опре­делиться: принять решение о ликвидации (прекращении деловой активнос­ти) путем объявления о банкротстве или испытать последний шанс - убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления саниру­емого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (т.е. до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, воз­можных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия. Подобный баланс, как правило, суще­ственно отличается от отчетных балансов, составленных бухгалтерским аппа­ратом предприятия, так как аудиторы часто подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующие реальности.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия иразрабатываются неоднократно:

на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);

в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);

на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

В соответствии с принципом непрерывности (действующего предприя­тия) при его ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества хозяйствующего субъекта: в ликвидационном балансе они отражаются не по учетной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене воз­можной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предп­риятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется переда­ точным).

Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

Рассмотренные характеристики относятся к классификации бухгалтерс­ких балансов по времени их составления. В табл. 13.2 приведена классифика­ция балансов по пяти остальным признакам.

Классификация по источникам составления. При изучении текущих балан­сов упоминались балансы, составленные по данным текущего бухгалтерско­го учета и по результатам, зафиксированным в инвентарях (описях). По приз­наку источника составления выделяются инвентарные, книжные и генераль­ные балансы.

Инвентарные балансы составляются только на основании инвентарной ве­домости имущества, средств в расчетах, обязательств. Примером инвентарного баланса считается вступительный, или организационный, баланс. Ин­вентарные ведомости разрабатывают также в тех случаях, когда необходимо рассчитать балансирующие показатели вступительного баланса государ­ственного (муниципального) предприятия, какими признается уставный фонд, а также при возникновении нового предприятия на существующей ра­нее имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное).

Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.

Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу поло­жены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

По объему информации выделяются две разновидности балансов: единич­ный и сводный (или консолидированный).

Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

Сводные (или консолидированные) балансы . Различают два вида сводных ба­лансов в зависимости от объекта и способа их составления.

Во-первых, сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведом­ственным единичным предприятиям путем простого суммирования однои­менных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

Во-вторых, сводные (или консолидированные) балансы составляет груп­па (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компа­ниями. Сводный баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосред­ственное управление их деятельностью. Данный баланс составляется не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением следу­ющих корректировок:

исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних предприятий и исключением соответствующих долей материнской компании в уставных капиталах дочерних предприятий;

исключением остатков по взаимным расчетам внутри группы;

исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов.

Консолидированный баланс группы имеет некоторые важные особен­ности:

группа компаний юридически не существует в отличие от отдельной ком­пании. Материнская и каждая из дочерних компаний являются отдельными юридическими лицами;

собственная прибыль материнской компании включает дивиденды, полу­ченные от дочерних компаний, но не их нераспределенную прибыль;

баланс группы содержит сводную информацию о результатах деятельнос­ти и финансовом положении каждой компании, входящей в группу. Это зна­чит, что прибыль одной дочерней компании может «скрывать» убытки другой и прочное финансовое положение одной компании может «скрывать» потен­циальную неплатежеспособность другой;

если группа состоит из компаний, работающих в разноплановых отраслях бизнеса, то сводная отчетность по данной группе делает неясными наиболее важные детали, когда отсутствует дополнительная информация о каждом сег­менте деятельности группы.

По характеру деятельности балансы подразделяются на основной и неос­новной деятельности. К основной относится деятельность, соответствующая профилю предприятия, зарегистрированная в его уставе. Все прочие виды де­ятельности считаются неосновными. В последнее время данному признаку классификации не уделяется должного внимания и, как правило, все виды деятельности (основные и неосновные) отражаются в одном балансе (основ­ной деятельности).

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделен­ные правами юридического лица. Отдельные балансы составляют подразделе­ния предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства и т.д.).

По способу очистки выделяются балансы-брутто и балансы-нетто.

Первоначально под балансом-брутто понимался баланс с нераспределен­ной прибылью, а баланс с распределенной прибылью считался балансом-нетто. Впоследствии появился новый признак классификации: реформиро­ ванные и переформированные балансы. До 90-х гг. XX в. в нашей стране приме­нялись переформированные балансы, т.е. на конец отчетного года показатель прибыли не распределялся и находился в заключительном и соответственно в начальном балансе следующего отчетного периода (до утверждения выше­стоящей организацией).

Современная практика ориентируется на реформированные балансы, ког­да выявленный в конце отчетного года финансовый результат присоединяет­ся к нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) заключительными оборотами последнего дня года.

Сегодня понятия баланса-брутто и баланса-нетто связывают с регулиру­ющими или уточняющими статьями баланса.

Методология ведения учетных операций предполагает в соответствии с принципом стоимости отражение основных средств и нематериальных акти­вов по неубывающей исторической (а для объектов основных средств, прошедших переоценку, - по восстановительной) стоимости. В то же время внеоборотные активы (материальные и нематериальные) переносят свою стоимость на произведенный продукт (расходы отчетного периода) в течение времени полезного использования или по специальным правилам распреде­ления стоимости, выбранным для конкретного объекта бухгалтерского наб­людения. Возникает потребность в раздельном учете показателей по неубы­вающей стоимости и накопленных показателей распределенной стоимости.

В западном учете собственник предприятия в течение учетного периода может изымать часть заработанного капитала, а в отдельных случаях возвра­щать его своему предприятию. В подобных ситуациях в западном бухгалтерс­ком балансе величина реинвестированного (заработанного) капитала до кон­ца отчетного периода остается неизменной, отражение уменьшения показы­вается в статье, характеризующей временное изъятие капитала.

Следовательно, балансовые статьи можно разделить на два типа:

основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бух­галтерского наблюдения;

регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей до их оста­точного значения (остаточной стоимости).

Регулирующие статьи расширяют количество балансовых статей и увели­чивают объем информации, содержащейся в балансе.

Регулирующие статьи баланса бывают двух видов: прямого и контрарного регулирования. Прямые регулирующие статьи можно рассматривать как до­полнение к основной статье баланса. Уточненная оценка показателя на ос­новной статье равна сумме показателей основной и дополнительной статьи.

Контрарные регулирующие статьи указывают на уменьшение величины основной статьи. Контрарные регулирующие статьи (амортизация основных средств или нематериальных активов), уточняющие оценку (остаточную убы­вающую нераспределенную стоимость) основных средств и нематериальных активов, называются контрактивными статьями, так как они регулируют по­казатели по основным статьям актива баланса. Контрарные регулирующие статьи, уточняющие оценку по балансовым статьям капитала (прибыли), например, в западном учете «Изъятие капитала», в российском учете «Собственные акции (доли)» относятся к контрпассивным статьям.

Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей - балансом-нетто.

До 1992 г. в российской практике основная форма финансовой отчетнос­ти - бухгалтерский баланс - строилась по принципу баланс-брутто. Конт­рарные регулирующие статьи располагались на стороне баланса, противопо­ложной основной статье, уточнение которой осуществляли контрарные статьи (контрактивные - в пассиве баланса, контрпассивные - в его активе), и включались в валюту баланса. Баланс-нетто, исключающий регулирующие статьи и не включающий их в валюту баланса, составлялся, как правило, для целей анализа финансового положения предприятия. Он указывал на реаль­ную величину имущества предприятия, оцененную по остаточной стоимости.

С 1992 г. бухгалтерский баланс переориентирован на баланс-нетто, в ко­тором отражались как основные, так и регулирующие статьи. Они показыва­лись справочно, располагаясь на одной и той же стороне баланса (по место­нахождению основной статьи) и на валюту баланса не влияли. В валюту включались очищенные показатели, рассчитанные по остаточной величине.

С 1996 г. в российской практике действует форма баланса-нетто, исклю­чающая наличие как основных, так и контрарных статей. Объекты в совре­менном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке).

Ежегодно множество организаций вынуждено закрываться по тем или иным причинам. Грамотно провести процедуру закрытия предприятия можно только при условии подробного ознакомления с понятием ликвидационного баланса и порядком его составления. Вне зависимости от причин прекращения деятельности конкретной организации, необходимо сформировать указанный тип финансовой отчетности. Для ответа на вопрос: должен ли ликвидационный баланс быть нулевым – следует уточнить ряд моментов.

Как составить ликвидационный баланс? Пример составления

Понятие «ликвидационной баланс» подразумевает под собой бухгалтерский баланс, в котором отражено актуальное имущественное состояние компании, подлежащей ликвидации.
Все аспекты составления и прочие вопросы относительно применения этого документа регулируются указанными законодательными актами в свежих редакциях:

1. Федеральным Законом «О банкротстве»;
2. Гражданским Кодексом Российской Федерации (в редакции от 3.07.2016);
3. Федеральным законом «Об акционерных обществах» (от 26.12.2015)

На 2017 год не разработана четко регламентированная форма ликвидационного баланса для коммерческих компаний, за исключением банковских и бюджетных учреждений. Налоговая служба определила возможность подготовки данного документа по рекомендованной форме бухгалтерского баланса. Требуется соблюсти ряд нюансов касательно оформления, которые отражены в письме ФНС России от 07.08.2012. Заполнение финансового отчета производится на бланке, утвержденном приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №66. Необходимо также указать название документа: ликвидационный баланс либо промежуточный ликвидационный баланс.

Общие правила составления ликвидационного баланса, образец которого приведен ниже, аналогичны требованиям к разработке ежеквартального и годового бухгалтерского отчетов. Специфических особенностей процедура составления ликвидационного баланса не имеет. Разработка форм документации возлагается на ликвидационную комиссию. Каждое предприятие самостоятельно подготавливает бланк ликвидационного баланса, позволяющий решить задачу максимально развернутого отображения сложившейся на данный момент ситуации.

Обязательные реквизиты документа:

1. Название, период учета, дата формирования
2. Коды, полное наименование организации, ИНН, вид осуществляемой деятельности
3. Указание организационно-правовой формы предприятия, его адрес, единицы измерения
4. Отчетные сведения в формате таблицы
5. Подпись председателя комиссии

Типовой образец бланка финансового документа приведен здесь. Ориентируясь на данную форму, конкретная организация может составить необходимый отчет.

Должен ли ликвидационный баланс быть нулевым или нет?

Вопрос о том, должен ли ликвидационный баланс быть нулевым или нет, встает перед каждым закрывающимся предприятием. Дать на него четкий ответ можно лишь после уточнения ряда моментов.
В ходе процедуры ликвидации компании составляется два вида этого документа: окончательный и промежуточный. Они не должны быть идентичными.
Общая схема разработки документов обоих типов схожа, в то же время существуют нюансы. Промежуточный ликвидационный отчет формируется в начале процесса ликвидации компании, в то время как окончательный – лишь после урегулирования отношений с контрагентами.

Когда составляется ликвидационный баланс – также важный аспект вопроса. Конкретная дата для промежуточного ликвидационного баланса не регламентирована. Документ должен отвечать главному требованию: давать оценку действительного финансового состояния организации на зафиксированную в балансе дату. Промежуточная версия финансового документа может составляться многократно. Оформление указанного типа отчета выполняется по истечении двухмесячного периода с момента публикации в «Вестнике государственной регистрации» соответствующего извещения о закрытии организации. Окончательный ликвидационный баланс, в соответствии с положениями Федерального закона «О бухгалтерском учете», составляется исключительно от даты ликвидации предприятия.

В соответствии с этим определяется и ответ на вопрос, должен ли баланс прекращающего свою деятельность предприятия обязательно быть нулевым. Для промежуточного типа документа соблюдение данного условия не является догмой. Основная цель указанной версии отчетности – определение структуры задолженностей организации с последующим их погашением. Она отображает реальное положение дел закрывающегося предприятия. Окончательный баланс должен быть нулевым: дебет равен кредиту. Это подразумевает, что все долговые обязательства исполнены, оставшиеся активы реализованы и распределены между учредителями.
Схема составления промежуточного ликвидационного баланса выглядит следующим образом:

1. Выполнение имущественной инвентаризации для установления стоимости имущества, которое осталось в распоряжении организации
2. Определение требований, предъявляемых кредиторами к учредителям предприятия
3. Реализация всего имущества компании на публичных торгах в случае отсутствия у нее достаточных средств для погашения своих долговых обязательств
4. Заполнение бланка бухгалтерского баланса
5. Формирование актуальных приложений к документам, в которых содержатся исчерпывающие данные об имуществе предприятия и требованиях кредиторов к организации

Составление ликвидационного баланса промежуточного типа осуществляется на базе данных из отчетности за последние месяцы деятельности компании. В документе содержатся актуальные данные о:

1. Активах организации, в список которых входят основные средства
2. Зданиях и сооружениях, включая активы из группы незавершенного строительства
3. Долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях предприятия
4. Всех нематериальных средствах организации с обязательным указанием их точной стоимости по активу
5. Прочих финансовых расходах, запасах, активах
6. Дебиторских обязательствах
7. Авансовых платежах поставщикам и работникам
8. Денежных средствах, аккумулированных на банковских счетах и в кассе
9. Требованиях к юрлицу со стороны кредиторов с детальным указанием их наименования, точной суммы задолженности и вынесенного решения об удовлетворении

Окончательный ликвидационный баланс

Составление окончательного ликвидационного баланса становится возможным только при условии погашения всех имеющихся перед контрагентами задолженностей. Документ отражает активы организации, которые остаются в ее распоряжении по завершении процедуры закрытия и подлежат распределению между учредителями и участниками. Важный момент: итог актива окончательного ликвидационного баланса равен размеру активов в промежуточном. Данная мера необходима для определения недобросовестных ликвидаторов, осуществляющих временный вывод своих активов из компании во избежание выплаты накопившихся долгов кредиторам.
Порядок процедуры:

1. Имущественная инвентаризация, необходимая для выявления имущества, которое осталось у организации после проведения взаиморасчетов со своими контрагентами
2. Внесение полученной информации в бланк ликвидационного баланса

Составление документа происходит по форме №1 «Бухгалтерский баланс». Достаточным является соблюдение требований ПБУ 04/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Общий порядок формирования такого баланса для различных организационно-правовых форм юрлиц не имеет принципиальных различий, хотя следует учесть некоторые особенности.

По завершении процедуры составления ликвидационного баланса, форма которого приведена выше, его следует утвердить.
Перечень лиц, подписывающих ликвидационный баланс:

1. Учредители юрлица
2. Орган, вынесший решение о ликвидации организации

В ряде случаев, регламентированных актуальным законодательством РФ, утверждение документа проводится по согласованию с уполномоченным госорганом. Этот момент зафиксирован в п.6 ст.63 Гражданского кодекса РФ.
Решение об утверждении ликвидационного баланса, образец которого приведен ниже, содержит в себе следующий перечень данных:

1. Полное наименование организации
2. Форма и точное место проведения собрания, указание времени его начала и закрытия
3. Полный список лиц, которые присутствовали на собрании
4. Повестка дня с подробным указанием обозначенных вопросов
5. Внесенные по поставленным вопросам решения

Вместе с решением об утверждении ликвидационного баланса и заявлением, оформленным по установленной форме Р16001, финансовый документ подается в ФНС.

При рассмотрении бухгалтерских балансов в первую очередь следует классифицировать их как динамические и статические.

Статические балансы (основные) формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату.

Динамические балансы (вспомогательные) отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования не только по моментальным показателям, но и в движении - в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период). Например, шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость.

По времени составления различают следующие виды бухгалтерских балансов:

Вступительные балансы . Вступительный баланс составляется в момент организации предприятия (регистрация Устава), и с него начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйствующих единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших.

Текущие балансы . В отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз (в момент организации предприятия), текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на конец отчетного периода (года) служат начальными (входными) данными на начало следующего финансового года. Тождественность преемственных данных обязательна.

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются с итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев.

Промежуточные балансы имеют отличие от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи, с другой - источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса). Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.

Санируемые балансы . Потребность в такой разновидности балансов возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства (несостоятельности выплачивать долги) и необходимо определиться по дилемме: принять решение о ликвидации (прекращении деловой активности) путем объявления о банкротстве или испытать последний шанс - убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (т.е. до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия. Подобный баланс, как правило, существенно отличается от отчетных балансов, составленных бухгалтерским аппаратом предприятия, так как аудиторы зачастую подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующие реальности.

Ликвидационные балансы . Эти балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно:

На начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);

В ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы, их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);

На конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

В соответствии с принципом действующего предприятия при его ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества хозяйствующего субъекта: в ликвидационном балансе они отражаются не по балансовой (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным).

Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятии в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

По признаку источника составления выделяются инвентарные, книжные и генеральные балансы.

Инвентарные балансы составляются только на основании инвентаря имущества, средств в расчетах, обязательств. Инвентаря разрабатывают в тех случаях, когда необходимо рассчитать балансирующие показатели вступительного баланса индивидуального частного предприятия или государственного (муниципального) предприятия, какими являются капитал собственника или уставный фонд, а также при возникновении нового предприятия на существующей ранее имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное).

Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.

Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

По объему информации выделяются две разновидности балансов: единичный и сводный (или консолидированный).
Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

Сводные (или консолидированные) балансы . Различают два вида сводных балансов в зависимости от объекта и способа их составления.

Во-первых, сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

Во-вторых, сводные (или консолидированные) балансы составляет Группа (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компаниями. Сводный баланс формирует информацию о Группе как объединенном предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью. Данный баланс составляется не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением следующих корректировок.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица.

Отдельный баланс составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства и т.д.).

По полноте отражения информации выделяют баланс-брутто (грубый) и баланс-нетто (чистый).

Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи; используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

Баланс-нетто - баланс, из которого исключены регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и др. В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную величину активов организации. В настоящее время баланс-нетто является действующей отчетной формой.

Кроме того различают сальдовый и оборотный балансы.

Сальдовый баланс характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату в денежной оценке. Данный вид баланса составляет бухгалтерия предприятия выведением остатков (сальдо) по счетам. Причем счета, имеющие дебетовые остатки отражаются в активе, кредитовые - в пассиве. Обороты в нем отсутствуют.

Оборотный баланс содержит данные о движении имущества и его источников (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также остатки средств и источников образования имущества на начало и конец периода. По своему строению он отличается от сальдового баланса. Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

В экономической теории и практике хозяйствования существует множество , в зависимости от цели их составления.

Рассмотрим классификацию балансов. Бухгалтерские балансы классифицируются по следующим признакам:

• по времени составления;
• по источникам составления;
• по объему информации;
• по характеру деятельности;
• по объему отражения;
• по способу очистки.

• По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:
  • вступительные. Вступительный баланс составляют на момент возникновения предприятия. Он определяет сумму ценностей, с которыми предприятие начинает свою деятельность;
  • текущие. Текущий баланс составляют периодически в течение всего времени существования предприятия. Они подразделяются, в свою очередь, на начальные, промежуточные и заключительные (исходные). Начальный баланс формируют на начало, а заключительный - на конец отчетного года. Отсюда заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточный баланс составляется за периоды между началом и концом года. Отличаются они от заключительных, во-первых, тем, что к заключительным прилагается большее количество отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса; во-вторых, промежуточный баланс составляется, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета, в то время как перед составлением заключительного баланса обязательно должна быть проведена инвентаризация всех статей баланса;
  • ликвидационные . Ликвидационный баланс формируют при ликвидации предприятия;
  • разделительные . Разделительные балансы составляют в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц, или при передаче структурного подразделения другому предприятию, в этом случае баланс называют еще передаточным;
  • объединительные. Объединительный баланс составляют при объединении нескольких предприятий в одно.
• По источникам составления балансы подразделяются: а) на инвентарные; б) книжные; в) генеральные. Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. Такие балансы требуются при возникновении предприятия на существовавшей ранее имущественной основе или при изменении предприятием своей формы. Книжный баланс составляют только на основе данных текущего без предварительной проверки их путем инвентаризации. Генеральный баланс составляют на основе учетных записей и данных инвентаризации.
• По объему информации балансы подразделяются и) на единичные б) сводные. Единичный баланс отражает деятельность только одного предприятия и составляется на основе данных текущего бухгалтерского учета. Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов.
• По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности. Баланс основой деятельности - это баланс, составленный соответственно профилю предприятия, его уставу. Неосновная деятельность - это наличие в составе предприятия жилищно-коммунального хозяйства, подсобного сельского хозяйства, транспортного хозяйства. Баланс, составленный по этим подразделениям, представляет собой баланс неосновной деятельности. Если по этим подразделениям не составляется баланс, их деятельность отражается в балансе основной деятельности путем суммирования соответствующих статей.
• По объему отражения балансы делятся: а) на самостоятельные; б) отдельные. Самостоятельный баланс имеют предприятия, являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения предприятия (цехи, филиалы и т. д.).
• По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Баланс-нетто - это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется очисткой. баланса. Баланс-нетто обычно составляют при анализе предприятия для упрощения расчетов.

Значимость учетной информации, представленной в балансе, определяется возможностью дать исчерпывающий анализ финансовой устойчивости организации на определенный период. Эта возможность возрастает с учетом четкого представления самой природы исследуемых балансов, познание которой раскрывает их классификация.

По времени составления различают следующие виды бухгалтерских балансов:

Вступительный;

Текущие;

Санируемые;

Ликвидационные;

Разделительные;

Объединительные.

Вступительный (организационный) баланс представляет собой совокупность активов и обязательств, которыми располагает организация вначале осуществления своей уставной деятельности на дату ее регистрации.

Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующе­го субъекта. Такой баланс составляет впервые созданная организация на дату государственной регистрации или образования на месте ранее функционирующей в результате реорганизационных процедур.

Текущие балансы. В отличие от вступительного баланса, кото­рый составляется только один раз (в момент организации пред­приятия), текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего вре­мени функционирования организации и подразделяются на на­чальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходя­щие).

Начальный (входящий) и заключительный (исходящий) балансы разрабатываются в нача­ле и конце финансового года.

Промежуточные балансы составляют за периоды, находя­щиеся между началом и концом отчетного периода. В РБ промежуточные балансы заполняются ежемесячно, а также ито­говыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т. е. нарастающими данными за девять месяцев.

Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрыва­ющих отдельные балансовые статьи; с другой - источниками со­ставления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса – основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов предприятия).

Санируемые балансы составляют в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих случаях перед организацией стоит выбор: принять решение о ликвидации (прекращении деловой активности) путем объявле­ния о банкротстве или испытать последний шанс – убедить креди­торов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, ко­торые еще до срока составления заключительного баланса (т. е. до окончания финансового года) должны выдать заключение о ре­альном состоянии дел в организации, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния организации. Подобный баланс, как правило, существенно отличается от отчетных балансов, состав­ленных бухгалтерским аппаратом предприятия, так как аудиторы часто подвергают значительной уценке статьи баланса, не соот­ветствующие реальности.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации и разрабатываются неоднократно:

на начало периода ликвидации (вступительный ликвидацион­ный баланс);

в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы); их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);

на конец периода ликвидации (заключительный ликвидацион­ный баланс).

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких организаций (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данной организации другой организации (в последнем случае баланс называется передаточным).

Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну организацию или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

По источникам составления балансы подразделяются на:

Инвентарные;

Книжные;

Генеральные.

Инвентарные балансы составляются только на основании ин­вентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обяза­тельств.

Они представляют собой сокращенный и упрощенный вариант баланса. (Пример инвентарного баланса - вступитель­ный (организационный) баланс).

Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерско­го учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.

Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результа­ты инвентаризации, предшествующие формированию балансо­вых статей.

По объему информации (по степени обобщения и представления информации) балан­сы делятся на:

Единичные;

Сводные.

Единичные балансы характеризуют деятельность только одно­й организации.

Сводный баланс получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы. Консолидированные балансы представляют собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

Т.е. различают два вида сводных балансов в зависимости от объекта и способа их состав­ления.

Во-первых, сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая данные в целом по от­расли или по подведомственным единичным организациям пу­тем простого суммирования одноименных показателей и исклю­чения остатков по взаимным расчетам между организациями внутри отрасли.

Во-вторых, сводные (или консолидированные) балансы со­ставляет группа (холдинг, концерн), представленная материн­ской и ее дочерними компаниями. Так сводный баланс материнской компании формирует информацию о группе как о единой организации и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредст­венное управление их деятельностью. Данный баланс составляет­ся не просто суммированием одноименных показателей, а осу­ществлением некоторых корректировок:

исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних предприятий и исключением соответствую­щих долей материнской компании в уставных капиталах дочер­них организаций; исключением остатков по взаимным расчетам внутри груп­пы;

исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов.

По характеру деятельности (по видам экономической деятельности) балансы подразделяются на:

Баланс основ­ной деятельности;

Баланс неосновной деятельности.

К основной относится деятель­ность, соответствующая профилю организации и зарегистриро­ванная в его уставе. Все прочие виды деятельности считаются не­основными. В последнее время данному признаку классификации не уделяется должного внимания и, как правило, все виды дея­тельности (основные и неосновные) отражаются в одном балансе (основной деятельности).

По объекту отражения балансы делятся на:

Самостоятельные;

Отдельные.

Самостоятельный баланс имеют только хозяйствую­щие субъекты, наделенные правами юридического лица.

Отдель­ные балансы составляют подразделения организаций (филиалы, отделы, цехи, представительства и т. д.).

По способу очистки выделяются балансы:

Балансы-брутто;

Балансы-нетто.

Баланс – брутто включает в себя регулирующие статьи (амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов и др.), используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса.

Баланс-нетто - это баланс, из которого регулирующие статьи исключены (Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой).

По форме построения балансы подразделяются на:

Односторонние;

Двусторонние;

Разделительные:

Сводные:

Шахматные.

Односторонние бухгалтерские балансы построены по вертикальному признаку: актив сверху, пассив под активом или наоборот.

В разделительных балансах по центру отражается название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива.

При составлении сводных балансов слева приводят названия статей, а справа в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву.

Шахматный баланс составляется в виде матрицы, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам – статьи пассива и наоборот.

По способу составления бухгалтерские балансы подразделяются на:

Сальдовые,

Оборотные,

Шахматные.

В сальдовом балансе отражаются остатки активов и обязательств организации. Они используются в целях текущего контроля за правильностью и полнотой проведения хозяйственных операций.

В оборотных балансах показывают остатки и движение активов и обязательств организации.

Шахматный баланс строится, как было отмечено выше, в виде матрицы, в которой по горизон­тальной и вертикальной строке и столбцу записываются статьи балан­са. Из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу, в со­ответствии с корреспонденцией счетов, переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строк и столбцов. В строке собираются дебетовые обороты, а в столбцы - кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют конечное сальдо: дебетовое за­писывают в строке, а кредитовое - в столбце. В правом нижнем углу матрицы отражаются итоговые суммы оборотов и остатки (начальные и конечные). В шахматном балансе видна корреспонденция счетов, на пересечении какой-либо строки и столбца. Его достоинство заключа­ется в сокращении количества счетных записей, поскольку сумма по корреспондирующим счетам записывается за один прием при сохране­нии принципа двойной записи.

По отраслям народного хозяйства балансы подразделяют на:

Промыш­ленные,

Сельскохозяйственные и т.д.